科学事业单位会计基础工作存在的问题和工作建议<br/>——以某科学院会计基础工作检查为例

科学事业单位会计基础工作存在的问题和工作建议
——以某科学院会计基础工作检查为例

2021-06-11屈昊

农业科研经济管理 2021年1期

屈昊

（中国农业科学院财务局，北京 100081）

自2019年1月1日起，科学事业单位全面执行政府会计制度，要求对科研工作相关的经济事项严格采用“双基础”模式进行核算。一方面对于纳入预算管理且有资金流动的经济业务，同步记录预算会计分录和财务会计分录；另一方面，对所有经济业务均需进行财务会计处理。政府会计制度相对于旧版科学事业单位会计制度是一次根本性的变革，不仅对财务人员的专业业务能力提出了很高的要求，而且对单位财务工作提出了挑战。特别是随着科学事业单位经济业务规模的增加，财务人员队伍增长，财务基础工作逐步精细化、模块化，不同财务人员分工协作完成财务工作，亟待对科学事业单位会计基础工作进行梳理再造，以期符合政府会计制度改革的要求。文章根据某科学院在政府会计制度改革过程中开展的会计基础工作检查情况，分析了常见的会计基础工作方面的问题，并提供切实可行的工作思路。

1 会计制度改革对会计基础工作的影响

会计基础工作是泛指会计机构业务中基础性、规范性的工作。在1997年6月17日发布了《会计基础工作规范》中，明确叙述了会计机构和人员的设置要求、会计人员的职业道德、会计工作的交接规范、会计核算的基本遵循、会计监督要求、内部会计管理制度设立规范等方面。相对企业业务，事业单位的财务管理中，监管部门更加关注单位会计基础工作的质量和效果。自政府会计制度改革以后，科学事业单位在执行政府会计制度的过程中普遍反映存在困难，究其根本原因仍然在于会计基础工作的薄弱。

根据业内专家的测算，政府会计制度改革后相同业务量下，核算工作将有50%左右的增幅，更重要的是“量变诱发质变”，导致业务管理复杂化[1]。一是“双核算”模式对会计人员素养要求增加。对于同一笔经济业务，会计人员要在思想认识上要同时兼顾预算会计核算和财务会计核算，工作强度大大提升。二是对单位内部核算的标准化，协调化要求高。对于单位内部的常见业务，各单位有必要建立规范、统一的核算标准，以保障不同期间会计记账规则的一致性，增强数据的可比性。三是会计信息化飞速发展，要求会计人员掌握相关的知识和能力。在应对政府会计改革的过程中，越来越多的单位选择推行信息化改造，通过财务管理信息系统解决重复性的报账业务，这也促使会计人员逐步转变为财务信息系统的“维护者”。四是对历史数据的梳理，成为很多基层单位的“绊脚石”。五是内部会计管理规范的革新工作，任务繁重[2]。

2 会计基础工作检查中发现的问题

影响科学事业单位会计基础工作成效的因素是复杂的，各个因素之间存在相互制约。总体上看主要存在的问题在于基础工作规范性不足、内部监管不到位、内控控制制度不落地、人员队伍数量质量参差不齐等。

2.1 会计核算缺乏规范性

相对于企业会计，行政事业单位的会计核算更加强调会计核算的规范性。但在事业单位管理中，会计核算不规范的现象依旧十分突出[3]。一是会计资料中基础数据填制有误。在会计原始凭证向会计凭证转化的过程中，容易存在漏填、错填、少填会计要素的现象，例如，会计摘要、附件数量、政府收支分类科目、经济分类使用不规范等影响报表输出。同时政府会计制度改革后需要通过会计资料中基础信息分别判定预算会计和财务会计分录，容易出现缺少预算会计或者财务会计的情况，对后期预算会计报表和财务会计报表的勾稽对应关系造成影响。二是经费支出依据不符合财经纪律要求。例如，会议费报销未提供原始费用明细单据，工作餐报销附件中缺少用餐人员情况信息，办公用品采购缺少货品明细单据等现象，体现出会计初审单据时存在明显疏漏。三是账务处理不及时。一方面是事业单位普遍在资产账务实物管理上存在问题，导致资产不能及时入账，特别是在小型修购改造工程中普遍存在长期不入账的问题；另一方面，事业单位工作人员普遍存在积累单据统一报账的工作习惯，部分会计人员不足的单位习惯于挤压单据、定期处理。虽然近几年财政部门坚持抓好预算执行进度，促进了事业单位内部管理流程和工作方式的改进，但从会计基础工作检查中发现，从实际业务发生到据实报销仍然存在较长的工作周期。四是账账核对、账表核对工作不到位。突出体现在会计账和资产账核对不及时，银行日记账与会计账务有差异没有调节表，项目账务和银行流水核对不及时等问题[4]。

2.2 会计监督力量明显不足

会计监督作为事业单位内部控制会计质量的重要措施，普遍没有得到重视。在过往的监督检查中发现，一方面在会计机构内部，会计人员内部制约力明显不足。例如不同会计人员账务或财务管理系统的账户名和密码混用现象时有发生，印章分离管理不到位，会计人员交接手续不齐全等，普遍存在信任代替监管的问题。甚至在个别单位，个别财务机构负责人对银行流水核对不够重视，账户余额监控不足，使得部分会计人员趁机利用内部管理漏洞，贪腐挪用单位大额资金。另一方面，单位管理层面对会计机构监督不够重视。比如，没能积极组织协调会计机构人员轮换，导致会计人员在单一岗位上长期任职，增加了管理风险；没有主动对会计机构进行第三方审计监督，过于依赖上级部门组织的监督检查，容易错过发现问题的关键时机[5]。

2.3 会计人员队伍和机构建设不到位

科研事业单位会计基础工作的好坏，与会计机构是否健全、会计人员队伍是否齐备有密切联系。部分小型科学事业单位会计基础工作薄弱的突出问题，就是组织机构不健全，会计人员不足。对于部分有一定规模的科学事业单位，会计基础工作主要受到会计人员业务素质水平的影响，在财务管理信息化改革、政府会计制度改革以后，管理会计、信息化技术等新业务愈发重要，对于会计人员学习能力、业务素质提出了很高要求，部分会计人员没有及时学习新知识或无力学习新技术，导致个别单位财务人员队伍有数量没质量，加之事业单位人事管理制度的束缚，短时间内难以解决困境。同时，事业单位对会计机构负责人的遴选和任命，会计机构内部监督的建设等工作，重视程度不够，非专业人士担任会计机构负责人的现象仍有发生。

2.4 内部控制制度执行不到位

自财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）以来，科学事业单位会计机构普遍建立一套内部控制制度，但从实际执行看效果一般。例如，单位在内部控制制度中明确了不同会计人员的岗位职责，但在实际执行中仍然存在偏差，存在不相容职责一人承担的现象；有单位虽然制定了经济业务合同，但是未能按照合同规范执行，比如没有按照合同约定定期收取房屋租金，资产出租出借管理散漫等问题。发生上述问题的原因在于，会计机构对内部控制制度执行动力不足。内控制度旨在规范单位内部各项经济业务，对财务人员和管理人员工作规范要求严格，在执行中容易产生抵触情绪。

2.5 会计报表业务重视程度不足

会计报表是反映单位运转情况的重要载体，但在实践中科学事业单位的会计报表质量普遍不高。一方面是科学事业单位在会计核算中，需要兼顾政府收支分类、项目管理规则、预算编制要求等制度，在编列辅助核算时复杂性高于一般事业单位。另一方面，科学事业单位管理部门和财务机构，对于会计报表的挖掘不足，往往在上级和管理部门需要决策依据时，难以满足管理需要，长此以往弱化了会计报表的作用。政府会计制度改革以后，会计核算的精细程度发生了明显变化，特别是对往来方的核定、成本费用的计量等核算方面进行了调整优化，为管理会计通过财务报表分析单位的资金来源和去向，以及各类资源消耗情况提供了便利，但目前鲜有单位开展相关方面的数据分析和利用。

3 做好会计基础工作的建议

科学事业单位要做好会计基础工作本质上要解决好财务机构自身的建设，包括财务人员工作能力和职业素质的培养，财务机构、人员、岗位以及职责的合理设置，会计业务的研究分析，财会制度建设与执行，内控建设、实施与改进等[3]。

3.1 改革规范会计基础工作

政府会计制度改革的本质是规范事业单位管理，采用的手段就是更为详尽地记录事业单位发展的会计信息，以方便后续的监督检查。政府会计报表的真实性、准确性关键依赖于会计基础工作的质量。因此，不管是科学事业单位的管理部门，还是单位财务机构本身，都应该对会计基础工作的质量高度重视。一方面，要注意加强对一线会计人员的培训，提升相关人员对会计基础工作的认识，要及时发现基层工作中会计核算不规范的业务，及时予以整改处理；另一方面，单位管理层面，要加强对影响会计基础工作质量的管理流程改造，特别是对于单据填报不规范、报销依据不完整的行为，予以惩戒。在某研究所会计基础工作检查中，单位通过建立对会计基础资料的打分机制，分别针对科研人员、管理人员、会计人员提供的会计资料完整性、合规性、准确性进行考核，对错报、漏报、违规行为进行记录和分析，定期核定并形成“黑名单”制度，在监督检查中加强对名单内人员的管理督查，对长期存在问题的人员进行惩罚。通过一系列的管理举措，经办人员普遍提高了对会计基础工作的重视，单位内部会计基础工作的规范性、会计工作的效率都得到了大幅提高。

3.2 提高对关键业务的研究

政府会计制度改革后，部分会计业务核算会面临困难，要加强研究并做好会计基础工作安排。以现金类业务的会计基础管理为例。虽然近年来，无现金管理模式受到普遍推崇，但是针对科研工作仍存在大量的现金支付场景，比如仍旧实行公费医疗报销制度的单位收取住院费押金业务，科研人员前往偏远地区的现金借款业务，学生杂费收取业务等等。根据政府会计制度的要求，现金业务首要考虑的因素就是相关现金业务是否同时涉及预算会计和财务会计。据此，将现金业务分为同时涉及预算会计和财务会计的现金业务以及仅涉及财务会计的现金业务。同时涉及预算会计和财务会计的现金业务，例如科研人员前往偏远地区的现金借款业务，学生杂费收取业务等。仅涉及财务会计的现金业务，例如收取住院押金业务。站在会计基础工作规范的角度上，现金类业务首先要厘清职责。出纳岗位是收入事项的第一经手人，负责明确收到的款项是否纳入预算会计核算范畴，会计人员记账时对事项合理性进行复核。会计人员是支出核定的第一责任人，应负责明确支出款项是否纳入预算会计范畴，并由记账复核员复核。相较于旧制度下，政府会计制度对出纳人员的职业素养提出了更高要求。其次是规范会计处理。要明确各类收入支出业务的会计工作规范，例如明确哪些业务应纳入预算会计管理范畴，哪些会计业务仅作为财务会计核算。同时，要在账务设置上下功夫。例如某单位在基本户银行存款下设置下级明细科目分别核算纳入预算管理的银行存款和不纳入预算管理的银行存款，便于预算会计和财务会计银行存款科目的对应。另外，要特别注意银行存款业务，严格按照财务会计制度要求避免“坐收坐支”，要求出纳人员对收到的款项归类定期进行存款，切不可留下“糊涂账”。最后是扎实做好日清月结。新制度下，出纳的现金日记账和银行日记账应该进一步标注是否纳入预算会计和财务会计，分别与预算会计和财务会计进行核对，及早发现问题解决问题。在保障对账一致的情况下，注意财务会计和预算会计科目的对应衔接。笔者建议财务会计和预算会计现金类资产的差异一般集中体现在银行存款科目，可参照上文方法集中在银行存款下级明细科目，尽力避免在库存现金科目下体现此类差异（图1）。

图1 现金类支付管理流程

3.3 提升财会人员的职业素养

会计人员的根本遵循是《会计法》。在检查中部分会计人员对会计差错、账表不一致、不兼容岗位等会计基础工作中的疏漏重视程度不足，主要就是因为对会计相关法律法规的学习不足。因此，在科学事业单位的会计人员培养和教育中，要加强对《会计法》《会计基础工作规范》等基础法律法规的宣传和教育工作，利用好审计、检查、巡视等工作素材，以身边事教育身边人，提升教育效果。在提升会计人员法律意识的同时，应该加强职业道德素养的培养。翟政莲[6]将会计人员职业道德归纳为八个方面，分别是爱岗敬业、熟悉法律、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密、提高技能、参与管理。要实现这八个方面统筹兼顾、相互衔接、互为促进，就要在培养过程中，加强主观能动性的引导，实现会计人员对自身职业职责的再认可，对会计职业社会责任的再认识，对会计人员廉洁独立要求的再认同，对主人翁意识的再塑造；加强自律意识的培养，将自律的培养放在更重要的位置，作为会计法规、绩效教育等外部、“他律”培养的有效延伸[7]。

3.4 加强会计内部控制机制的落实

在会计基础工作方面，要解决好内部控制制度的落实，要坚持内外结合、标本兼治。一方面，会计内部控制制度的落实关键在于会计人员的认识。在实践中，要着重加强会计人员对会计内部控制工作的认可，既要在理论方面加强培训，帮助会计人员认清内部控制制度设立的本质内涵、作用机理、实践成效，也要以案说法，通过典型案例警示他人，通过典型做法解决实际问题。另一方面，会计内部控制制度的落实有赖于技术手段。在调研中，财务管理信息化程度高的单位，在会计基础工作方面，明显好于财务管理信息化程度低的单位。财务管理信息化是通过信息化手段将内部控制的各项制度规定，固化在计算机技术中，使得单位内部管理的各项流程清晰、明确，很大程度上避免了不合规事件的发生。实践中，财务信息化管理建设本身，也是单位内部控制制度实施落地的重要技术手段。在科学事业单位的管理实践中，会计内部控制制度的建设和实施，只是解决了合规性的问题，更为重要的是管理质量效益的问题。会计监督检查的有效性是解决管理质量的关键。要做好项目资金的延伸审计工作，防止资金违规流向关联方，形成利益交换；要注意经费支出合理性的判断，避免经费使用目标与项目立项目标的大范围偏差；要通过加强科研人员诚信道德体系建设，实现监督检查成果的反馈机制，营造良好的科研经费使用环境。

3.5 合理配备优化财务部门

一是要关注财务机构负责人的选任。财务机构负责人业务要精、责任心要强。二是要关注财务人员配备与单位规模相适应。根据实际业务量、经费收支规模、财务部门职责及精细化要求，合理配备财务工作力量，合理规范设岗。三是要合理设立内审机构，配备内审人员。对于资产规模较大、科研经费体量较大或者所办实体较多的单位，建议设立独立的内部审计部门，配备独立的内部审计人员，独立开展内部审计业务。四是做好人才梯队建设。合理安排人员年龄结构、专业结构，充分预计轮岗需要。