制造企业内部控制存在的问题及对策

王国盛

摘要：制造业在国民经济中占有较大比重，为GDP增长做出了重要贡献。我国自改革开放之后，市场经济体系日趋完善，制造业也快速发展，行业规模不断扩大，市场竞争的日趋激烈，使制造业面临着严峻考验。当前制造行业由于劳动力成本和原材料成本上升，企业的盈利空间不断被压缩，制造企业要增强市场竞争力，提升管理水平，应强化内部控制，发挥管理驱动效益作用，帮助企业提升产品质量，合理控制产品成本，保障资产安全。企业内控体系完善应从内控环境改善、内控活动优化、风险防控、内控监督等方面着手，为企业长效发展保驾护航。

关键词：制造企业;内部控制;问题;对策

一、制造企业重视内部控制的必要性

面对竞争日益激烈的市场环境，制造企业要实现经营目标，发挥企业最大经济效益，提升市场竞争力，应重视从优化内部管理做起。通过加强内部控制，以完善的内控制度为基础，可以明确各个部门的职能和权责，确保各司其职，避免职能混淆。同时，对各个业务环节、财务环节操作流程加以规范，责任到人，促使工作人员约束自身行为，防范经营风险、财务风险等。建立完善的内控管理体系，优化内控风险防范，可以及时发现经营管理过程中存在的问题，并及时制定解决方案，保障企业规范经营。制造企业经营过程中的根本目标是要以最少的资源投入获取最大的经济效益，依托于内控，完善授权审批、健全审计监督、优化绩效考核、加强过程管控，合理有效配置人、财、物等资源，实现降本增效。

二、制造企业内部控制中存在的问题

制造企业内部控制存在的问题主要表现在以下方面：第一，内控环境方面。现代制造企业伴随着规模的不断扩大，需要一种更加标准化的生产作业流程，才能适应市场的发展，这对于企业管理模式提出了更高的要求，需要管理层转变观念。部分企业管理层受传统思想束缚，片面的认为制造企业的重点在于生产和销售，而对于内部控制缺乏足够的重视，内控建设积极性不足。由于外部市场环境的不断变化，而部分企业对于内部控制的认识仍停留在会计审计层面，没有真正认识内部控制的重要性。第二，风险控制不足。制造企业没有将内部控制与风险管理思想有机融合，风险意识不足，这导致对于风险的评估只停留在表面，无法深入其中。缺乏完善风险管理体制，无法对企业经营过程中的各类风险进行有效识别、分析、预测，无法提前防范风险，使企业对于风险的控制处于被动地位。第三，缺乏完善的绩效考核体系。制造企业当前的绩效考核体系不够完善，绩效考核制度的可操作性、针对性不强，导致绩效考核无法有效落地。在实际操作过程中，各部门为了一时方便，不重视遵循内控流程来进行操作，對于内控执行过程中缺乏强有力的监督，导致内控流于形式。

三、制造企业加强内部控制的有效对策

（一）营造良好的内部控制环境

内控环境是基础，直接影响内部控制的效果。第一，企业应重视完善组织架构。设立专门的信息管理部门，由该部门集中管理各职能部门的信息，实现信息集中管理，实时共享，便于各部门加强交流与沟通。为每个部门确定一个总负责人，其主要对本部门工作目的的实现负责。制定科学合理的《内部控制管理手册》，明确界定各部门的权利及责任。第二，制造企业要制定科学完善的人力资源制度。主要包括内部激励机制和约束机制，为管理人员和基层员工提供更多的发展空间。对于企业高级管理层的薪资确定工资标准，以其业务核定工资，对于其他员工采用基本工资加绩效的方式，具体的比例依据各部门实际情况界定。通过将企业的业绩与员工的收入挂钩，以工作量决定收入，调动员工积极性。第三，企业要明确战略目标，并将战略目标分解，任务细分到每一个部门，并要求各部门提交年度工作计划。第四，建立独立的审计部门，监督内部控制活动。

（二）优化内控活动

制造企业要保证内部控制的有效性，应重视梳理业务流程，对内控关键点着重控制，以形成一个完善的内控框架。

1. 采购环节

作为内控框架中的一个重要环节——采购，是企业整个业务流程体系的起点，因而采购环节的控制至关重要。制造企业采购计划的制定要以各使用部门的实际需求为准，可以由使用部门提出采购申请，由财务部门对采购申请进行审核分析，审批通过后编制采购计划，按照计划集中统一采购，禁止各部门私自采购，多头采购。为了规范采购，可以为整个采购过程制定详尽明确的采购制度，设计科学的采购流程，规范采购审批程序，未经审批，禁止采购，无预算，禁止采购。制造企业要将采购计划纳入企业的整体预算，避免超预算采购。在选择供应商时，企业应建立科学的供应商评估准入机制，综合供应商的资信状况、材料质量、价格等多方面进行评估，通过对比多家供应商，最终选择质优价低的采购供应商，可以与供应商建立长期战略合作关系，以获取价格上的优惠或者折扣。制造企业可以建立供应商信息管理库，动态关注企业采购材料市场价格变动情况，以便及时根据市场情况调整采购计划，选择最佳采购材料。企业要建立独立于采购部门与仓储部门之外的验收部门，对所有采购材料进行验收，验收完成填写验收报告方能入库。在采购付款时，要明确付款审核人员的责任，对审批程序要加强控制。对于预付账款和定金要做好管理，可以建立跟踪核查制度。在采购环节，制造企业要体现双赢模式，既要兼顾供应商利润，又要兼顾企业利益;既要兼顾员工利益，又要兼顾企业利益，在体制机制设置过程中，以兼顾双方利益为原则，设置科学的采购管理制度、采购审批流程、明确采购人员权限，严格在预算内采购，从体制上杜绝采购舞弊行为。

2. 资金活动控制

资金是企业开展投融资活动、经营活动的重要保障，因此如何高效利用资金是企业内部控制必须关注的问题。

第一，在投资活动方面，企业要注重投资项目的选择，根据企业的实际情况，做好项目的回报率分析工作，合理选择投资规模，以确保能取得最佳投资收益。制定规范的审批制度，对项目投资方案进行全方位审查，在项目开展过程中可以进行动态跟踪分析，及时预测项目收益情况，以便提前确定下一步计划。企业要实现不相容岗位的分离，将投资申请人和审批人的岗位分离，以使其既相互协调又相互约束。在营运活动方面，企业要明确资金运营各个环节的审批权限，制定详尽的授权审批制度，确保所有资金流动环节都有专人审核，保证资金流动安全。企业要定期对库存现金和银行存款进行盘查，制定责任追究制度，对于由于管理不当和使用不当造成企业资金损失的行为，严格追究相关责任。

第二，企业应重视加强应收账款回收控制，减少坏账损失。如对已经掌握的客户信息进行分析处理，并对已经出现欠款的客户进行分类，对重要客户进行重点关注。编制应收账款账龄分析表，加强对欠款的监督管理，即使欠款尚未到信用期，也应重视动态跟踪分析，避免产生新的坏账，根据企业的坏账情况制定相应的收款政策和收款方式。企业可以建立应收账款坏账制度，提前对坏账的损失进行预测，建立应收账款坏账准备制度，根据客户财务状况、资信状况，科学评估坏账风险，选择合适的坏账会计政策。

第三，重视盘活资金，提升资金使用效率。企业应对资金合理规划，合理分配。企业要加强对现金流入和流出的控制，以保证企业正常生产经营需求，为扩展提供资金储备。同时，还应降低现金流动过程中的风险，合理科学预测资金收回和支付的时间，如应收账款的回收期限。企业还应加强存货管理，制定完善的存货内部控制管理制度，在物资采购、领用、产品管理等方面建立严格的制度，防范制度漏洞，强化内部牵制，定期进行清查盘点，尽可能压缩库存物资，避免资金呆滞。

（三）加快推进财务管理信息化建设

信息化时代推动了财务管理模式的变革，制造企业应借助财务信息系统逐步推进财务管理信息化、智能化、共享化。由于制造企业规模不断扩大，加之内控建设对制造企业财务管理提出了更高的要求，原有的财务系统、财务软件已经无法实现财务管理一体化的需要，也无法适应内控建设、部门预算等变革的需要。基于此，制造企业应充分依托于财务信息系统，搭建具备战略财务、业务财务和共享财务三大功能的信息化财务体系，提升工作效率。制造企业搭建信息控制系统，应从三大模块出发。分别为内部信息共享模块，主要包括供应部门信息、生产部门信息、销售部门信息、仓储部门信息、财务部门信息;信息监督模块主要包含运营信息监管、财务信息监管、人力资源信息监管、审计信息监管;外部信息交流模块主要包括供应商信息、客户信息、投资者信息。通过建立一个统一的信息系统，将企业的所有业务连接起来，可以实现各部门之间信息的高效、实时共享。制造企业构建信息系统后，海量的信息均能够在系统中如实反映，能够在透明化状态下运行，强化对企业运营的监督和管理，提升内控有效性。企业搭建财务管理信息系统后，预算执行报表直接在系统中自动生成，报表编制的效率大大提升，同时减少了人为编制预算执行报表的损失，可以科学指导企业的经营。

四、结语

综上所述，现代企业发展对于管理的科学性和有效性提出了更高的要求，传统的粗放型管理已经无法适应企业的发展。企业的管理模式要向精细化、集约化方向转变，因而制造企业应重视全面深化內部控制，构建完善的内部控制管理体系，为企业经营目标和战略目标的实现助力。制造企业要提升对内部控制理论和实践的认识，将内控体系建设贯穿于经营活动的各个环节。强化业财活动的管控和监督，提升内控的有效性，助推企业的良性长效发展。

参考文献：

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[3]何明志.民营企业内部控制存在的问题及对策[J].环球市场信息导报，2018（30）：109-109.

（作者单位：台州达邦贸易有限公司）