风险管理下存货内部控制体系的完善优化研究

中移铁通有限公司防城港分公司

引言

A粮油企业属于中外合资的粮油企业，首先其内部环境更多的是看内部冲突、中外企业文化的融合程度以及由文化差异导致的对风险管理理念的理解等。其次从存货实物流传的采购与销售环节出发，针对A粮油企业的存货内部控制的评价要素风险控制进行过程管理的完善优化。最后是对过程与结果的一个闭环反馈。

一、风险意识环境的管理

全面的风险意识贯穿于公司的组织。本文通过分析A粮油企业组织架构认为，案例企业组织架构存在以下问题：首先，机构烦冗；其次，职能流程线过短。故A粮油企业的组织架构可以做出如下调整。

（1）成立总经理办公室，成员由企业总经理、副总经理构成。总经理办公室下面增设风险控制室，同时在风险控制室下面增设内审中心。

（2）在总经理办公室下面成立经理室对外分部、经理室对内分部。

（3）精简结构，将原来的9个职能部门精减为6个，分别为：采购室、销售室、仓储室、生产室、财务室及人资部门。

经过调整，对比A粮油企业原来的组织架构，增加了职能层级，精简了职能部门。下附组织机构调整的前后对比图（见图1、图2）。

图1 调整前的组织架构图

图2 调整后的组织架构图

二、存货实物流传过程风险控制的涵盖

（一）采购环节

1.风险控制点

针对A粮油企业自身特点，笔者认为，存货采购环节中，价格风险与信息风险是A粮油企业进行存货内部控制优化的风险关键控制点。

粮油企业的原材料采购通常通过进口进行，企业几乎是通过期货市场来规避进口环节的风险。而市场上信息泛滥混乱，以及信息不对称而导致获取信息的偏差与盲从，进而误导采购行为的风险即为A粮油企业原材料采购面临的风险。

2.风险应对

期货市场是一把双刃剑，在发挥着防范和控制采购风险的同时，又存在自身的风险性。笔者认为，A粮油企业可以通过以下几个方面进行风险应对。

（1）建立套期保值业务管理体系。A粮油企业可以设置董事会为期货市场交易的最高决策层，进口原料采购中心负责提交衍生品交易计划与执行，提交的计划经风险控制室风险评估与实时监控，对交易过程中发生的各种事项进行决策建议。而内审室对整个交易计划环节进行监督。

（2）培养衍生品交易人才。A粮油企业可以对外扩充公司的人才库的同时加强在职员工的学习和培训，完善业务知识面。

（3）定期进行套期保值稽核。A粮油企业可以要求每年都要对套期保值计划做全公司的公告说明，以总结去年计划今年的形式对风险管理和内部控制进行总结性说明。同时，聘请外部专业机构进行审计稽核。

3.风险预警机制的建立

笔者认为，应对风险已经是下策，因为风险已经形成，更为上策的是应该建立一种长期有效的风险预警机制。在采购环节，可以建立如下风险预警机制：第一道防线，是进口原料采购中心，其提出交易计划，上报至风险控制室；第二道防线，是风险控制室收到计划后，对该交易计划进行评价以及根据专业知识出具建议后提交至总经理办公室；第三道防线，是总经理办公室经过审议风险控制室的建议后，提交至董事会；第四道防线，是董事会根据公司运营情况、对风险的承受能力等判断是否要进行交易。同时，董事会将决策反馈至总经理办公室，总经理办公室再将该决策下发至风险控制室，并监督风险控制室对该交易行为的风险把控；而风险控制室再将该交易计划回发至进口原料采购中心，检查并评价采购中心的交易行为。至此，四道防线，顺逆流双向监督完成风险预警。

（二）销售环节

1.风险控制点

对于A粮油企业而言，企业销售的产品几乎为豆粕与豆油，这两种产品在期货与现货市场，价格波动大是其显著的特点。同时，有价无市也是销售过程最令人无奈的情况，所以有渠道且渠道畅通对粮油企业而言也显得非常重要。故在销售环节，价格风险与渠道风险是A粮油企业进行存货内部控制优化的风险关键控制点。

2.风险应对

（1）发展新型销售渠道。A粮油企业可以顺势而为，在保证传统销售的前提下，大力发展电子商务，通过网络平台进行更多的销售渠道开发。

（2）提升衍生金融工具使用能力。由于豆粕及豆油的价格受期货和现货市场的影响很大，故对整个销售环节的价格把控是重中之重。故建议，A粮油企业可以针对销售人员、财务人员与风险把控的相关人员进行针对性地专业知识的培训，提升他们使用衍生金融工具的能力。

3.风险预警的建立

A粮油企业的销售中心收集并整理日常的销售数据，整理出市场销售情况的实时相关数据，并将数据传递给风险控制中心；风险控制中心对数据进行整理分析，将分析结构传递至财务部门；财务部门接收到数据之后，对数据进行二次分析，若没有超出指标范围，则说明不存在风险，若超出，则需要将结果反馈给风险控制中心，由风险控制中心制定相关控制措施，并将决策结果反馈给销售中心。

三、存货内部控制管理监督与控制优化方案

A粮油企业的存货内部控制的监督与控制优化可以从以下两个方面进行，一个是流程的自我评估，一个是内部审计。

1.流程的自我评估

自我评估可以从以下三个方面进行开展，第一，是评估业务过程的控制成效；第二，是核实是否由管理部门与职能部门共同进行；第三，是要用标准化的方法开展评估。

2.内部审计

本文认为，就像财务工作已经从事后核算逐渐转向事前、事中的监督一样，内部审计也应该强调一种过程的审计，这个过程审计，应该贯穿于业务流程的全过程。所以，A粮油企业的内部审计部门，可以深入业务部门学习，在对业务流程环节深刻理解之后，在内部审计过程中，才能更好地发现流程过程中的问题。

结语

存货的内部控制从设立到实施到评价到改进都是一个复杂庞大的工程。我国大部分企业都意识到内部控制对企业管理的重要性，而存货作为企业的重要资产，其内部控制更是关乎企业经济利益的关键一环。本文在针对案例企业A粮油企业的存货内部控制购进与销售两个重要环节的分析过程中，针对不足进行了完善，并提出对存货内部控制的自我评价，这整个过程都是为了保证案例企业存货内部控制能有效执行。作者希望通过研究，能够为案例企业解决其制度不完善且执行情况无法评价这样一个现实问题，同时希望该研究能够对粮油行业存货内部控制管理提供一个参考性的方案。