新政府会计制度下预算会计与财务会计平衡研究

李福娟

摘要：在政府的会计制度界定下，预算会计和财务会计都是企业工作经营的重要内容。结合现阶段我国社会的经济发展情况及近年来的政府会计制度特点，在文章中分析了新时期企业如何改进原有的财务会计主体地位，深层探索了如何平衡会计制度中的预算会计和财务会计，从而为企业的会计工作提供安全保障。

关键词：政府会计制度;预算会计;财务会计;平衡

随着我国市场经济体制的全面深化，原有的公共财政体制和企业公立性也得到了优化，各企业都需要以各显神通的方式应对复杂化的会计环境，以传统化的财务会计为主体的制度及其分析所得的信息数据，已经无法满足当前企业的数据信息需求。而国家也以预算会计严改、严抓的态度，推进了我国各企业会计制度的革新。对各企业来说，如何跟随政府会计制度要求，实现预算会计和财务会计的平衡，正是各企业会计从业者亟待研究解决的问题。

一、会计制度下会计体系的改革演进过程

（一）会计制度改革进程

政府会计制度以其对全国企业会计体系的影响，能够为我国的会计体系改革演进起到很好的促进作用。若是企业的会计体系不完善，会计计算的主体、方法、核算、落实等存在缺失，则会给其企业的综合运行带来不利影响。例如将处理得到的错误信息传递给管理决策人员，会使得企业的运行政策和方向有误，威胁到企业的综合效益和各员工的利益。为了实现各企业会计体系的改进发展，各国政府都积极以会计制度来界定准则，从而促进会计工作革新和效益升级。我国的政府会计体系，自 2010 年 4 月财政部提出会计准则后，也逐渐引入了预算会计来全面革新原有的会计体系，并以其他种政府会计制度，界定了我国企业的“概念框架”。我国的政府会计制度的目的是，引导企业在政府的现代化治理下，实现自身的职能转变和管理体系升级，从而更好的适应市场化体制。我国的企业会计体系，是在政府会计制度的指引下，结合对本企业会计特点和发展需求的深层探索，从而为企业会计体系的演进发展提供有效依据。

（二）单一预算会计的劣势

随着经济市场的不断变化和发展，单一的预算会计制度已经无法满足时代的发展，在资产与负债计量、预算管理、风险防范方面已经出现较多问题，促使预算会计不断改革发展，并且尝试与财务会计的平衡融合之路。

1. 资产及负债计量问题

在企业的发展过程中，总会伴随着资产计量与负债计量两方面的计量问题，而精确计量两者有助于帮助企业总结上一阶段发展过程中的利弊，并且及时帮助企业调整发展策略。而随着市场经济的不断发展，市场形势瞬息万变，这就要求企业要有更加精确的数据及会计分析来为企业高层提供更加准确的数据指导，而预算会计制度在面对更加高要求的计量需求时，表现出难以适应的问题，因此需要在问题中寻求发展，改变预算会计的不足。

2. 预算会计管理问题

随着预算管理制度的不断发展与改革，预算会计也要随之发生改变，比如支付流程、税收收入等方面都有较多改变。在新会计制度下，原本的分散预算变更为企业部门统一预算，与此同时，企业的收支内容在不断改变且增加，这就导致预算会计制度准则、项目分类等内容也要发生改变，因此，以收付实现制为主导的预算会计难以满足会计发展的需求。故而企业会计制度需要作出改变，在不断改善预算会计管理策略的同时，协调预算会计与财务会计之间的平衡，促进企业会计制度的平稳发展。

3. 债务风险防控能力

每个企业都会存在债务风险，而每个企业抵抗债务风险的能力是不相同的，因此，对企业债务风险进行合理的预计并且帮助企业规避债务风险是会计的重要工作任务。单一的预算会计制度难以对企业的所有财务项目进行记账，这就导致财务数据对企业债务风险反应不到位，从而导致预警不能达到理想效果，最终增加企业出现债务风险的概率，不利于企业的平稳发展。由此就见，随着社会和市场的不断变化，企业的会计制度也要做出相应调整，以满足不同情形下对于会计制度的要求与需求。综上所述，我国对会计制度进行了调整，展现出预算会计与财务会计并存的局面，以此增加企业的会计能力。

二、预算会计与财务会计的比较分析

（一）会计责任

即经营责任。预算会计的会计责任主要是指在企业的委托下，需要对预算资源进行经管和应用的责任，具有年度性;财务会计的会计责任则更偏向对全部公共资源的受托责任，具有持续性、长期性。财务会计的会计责任范围要比预算会计更广，也拥有不同的责任要求侧重点。预算会计的责任要求对预算资源做好合规性处理，财务会计的责任则更注重公共资源的绩效性和规定性。在新时代的发展背景下，需要将预算会计与财务会计结合起来，通过会计责任的平衡化发挥，促进企业可以更好的发挥会计对企业发展的作用。

（二）会计基础及处理对象

从基本准则来看，预算会计工作的开展基础是收付实现制，控制对预算的结余、收入、支出等的综合管理，以有效的预算资源流量促进企业的稳定发展。财务会计基础则是权责发生制，需要综合考虑企业的资产、负债、支出等多方面内容，从而保障企业的经济资源和经营运作。因此，企业应当在跟随政府制度要求、推广会计基本准则的同时，结合自身的具体工作要求，将预算会计与财务会计做好平衡，在奠定的坚实会计基础上，发挥企业的预算资源和综合资源的有效利用。

（三）会计主体

会计基本准则中将与企业自身有直接、间接拨款关系的关系方界定为企业会计主体，包括各单位、政府部门、团体组织等。因此，企业在完善自身会计体系时，应当注意結合本组织机构的会计主体，并在跟随我国会计基本准则要求开展工作的过程中，科学平衡预算会计和财务会计的会计主体，从而保障企业的会计体系能够在基本准则的引导下，实现在企业现实工作中的全面落实。

三、预算会计和财务会计的平衡

预算会计与财务会计存在一定的差异，尤其在职能责任、会计基础、会计主体等方面，能够承担企业实践发展中的不同职责。在我国的企业发展中，现有的会计体系常常更偏重预算会计工作，根据预算会计的综合分析结果，来配准和执行财务工作的基础实施。预算会计中所涉及的资金处理问题，常常是重前期预算实施和综合分析，但在后续跟踪上比较少。而财务会计则能够以其对工作内容的后续跟踪作用，推进企业财务预算会计结果在后續的有效落实。可以看出，若要推进企业在市场化社会经济下的持续发展，有必要做好预算会计和财务会计的平衡，改进经济发展现存的很多问题，促进企业会计体系的实践发展。笔者结合自身实际经验，认为企业的实际工作应用中，应当以适度分离、相互衔接的方式，促进预算会计和财务会计的平衡。

（一）适度分离

适度分离指的是把预算会计与财务会计这两类会计处理方式的功能，进行适度分离，让他们各自以预算报告、财务报告的方式，在企业的会计主体中发挥预算执行和财务管理的作用。主要包括以下几点。

1. 双功能。即在企业的会计核算体现中，实现预算会计和财务会计各自功能的充分展现，依据财务五要素和预算三要素的有效分析，保障两种会计核算方式的功能发挥。

2. 双基础。即预算会计的收付实现制基础，和财务会计的权责发生制，会计核算过程应当根据这两种基础的要求进行操作。

3. 双报告。即决算报告和财务报告，这两类报告能够从不同的工作重点和实际出发点，以有效的报告成果，提出供企业管理者综合分析和改进所需的数据资料。也应当注意，企业的自然资源、历史遗产等，在进行清算和处理时，应当考虑到这些内容本身的处理，必须坚定对相关政策要求的执行。总的来说，在政府会计制度推行的会计体系革新背景下，将企业的财务会计与预算会计做适当分离，和各自规范处理，能够以其各自功能的有效发挥，推进企业会计体系的改进发展，也能够更好的满足企业改革所提出的要求。

（二）相互衔接

在企业的会计核算体系中，除了以适度分离保障预算会计和财务会计各自功能的规范性外，也应当以相互衔接，共同处理企业会计业务的方式，促进这两类会计方式在企业会计体系中的平衡发展。即将决算报告和财务报告相互填充，将预算会计功能与财务会计功能相互结合，从而在对企业会计主体的核实处理上，提升会计信息的有效性。相互衔接主要表现在两方面。

1. 企业各部门的预算管理和财务管理中的收支应当坚持“平行记账”。主要是指会计工作人员在对企业各个部门做预算会计的核算时，应当引入财务会计内容来核算。其他工作则只需采用财务会计做核算。

2. 预算报表、财务报表之间的相关关系。依据设计“本期预算结余与本期盈余差异调节表”，进而展现两者的内在关联，这样不但可以满足部门决算报告制度要求，而且能符合部门编制权责发生制财务报告需求，对提升企业绩效管理水平具有积极作用。

四、结语

综上所述，企业会计制度发展直接影响着国计民生，因此对预算会计与财务会计进行对比与平衡研究至关重要。本文通过了解我国企业会计制度发展步伐，结合当前预算会计与财务会计的发展特点，展开多方面的比较、分析，旨在以这两种会计方式的平衡性分析，为我国各企业的会计工作提供理论参考。

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[3]邢爱英.分析政府会计制度中预算会计与财务会计的比较与平衡[J].财会学习，2019（10）：117-118.

（作者单位：青海省柴达木综合地质矿产勘查院）