央企境外工程项目远程审计实践

景小青

[摘要]本文以央企境外某输变电工程项目远程审计为例，总结其远程审计模式的经验，分析创新审计模式的得失利弊，并对远程审计新模式提出改进思路和措施，积极推动远程审计的发展。

[关键词]疫情   远程审计   境外项目

2019年底新冠肺炎疫情爆发以来，已严重影响到各行各业的生产经营，对央企承揽的境外工程项目的影响尤为突出。受境外当地政府抗疫政策与条件限制，境外大部分工程项目在停工与复工间反复，地处疫情较严重区域的工程项目甚至处于全面停工、进出受限的状态，直接影响到项目履约与经济效益，为央企境外项目的审计监督带来了较大困难和压力。面对疫情影响，积极创新内部审计模式，以非现场远程审计方式代替现场审计，显得尤为重要。

一、央企境外工程项目远程审计概述

虽受全球疫情影响，但不能对境外项目放松监督、放宽条件、降低标准，应紧跟国家和企业发展战略，按照“境外资产三年轮审工作方案”的要求，合理计划，有序安排，实现境外工程项目内部管理标准统一、外部管理合法合规的目标。根据公司年度审计计划，公司审计部对承建的安哥拉某输变电工程项目开展了完工清算审计，按照公司《内部审计工作实施细则》《内部审计工作实施纲要》的相关规定，利用已有在线审计作业系统，公司审计部首次采用远程审计方式对该输变电工程项目进行了完工清算审计。

因该输变电工程项目工期较长（历时4年），涉及的经济事项较多，通过远程审计需要审阅、核实、分析的数据与电子资料量大、内容庞杂，公司审计部通过审计准备阶段、实施阶段、报告阶段和审计跟踪阶段四个阶段，有条不紊地完成了审计与整改的全套流程工作。

一是准备阶段。制订审计计划，完成被审计项目立项;确定审计组，完成审前调查;编制审计实施方案;下发审计通知。该阶段历时8天。

二是实施阶段。审计组将正式版审计公告扫描件下发至被审计单位，要求张贴于被审计项目部现场办公区域，并提供审计期间的问题线索举报专用电子邮箱，审计组与被审计单位现场主要领导、管理人员召开审计进点视频会议，签认审计承诺并提交签字盖章扫描件，要求被审计单位提供所需的现场照片与视频，开展个别人员视频谈话，查阅电子资料，集中答疑，并完成底稿编制。该阶段历时12天。

三是报告阶段。完成审计报告初稿编制，并下发审计报告征求意见稿，经与被审计单位充分沟通后，完成审计报告终稿，下发审计意见。该阶段历时7天。

四是审计跟踪阶段。按照审计意见与要求，对被审计单位上报的审计整改内容进行核实，保证审计发现问题整改落实到位，并积极推动审计结果得到有效运用。该阶段历时30天。

远程审计过程中，审计组通过查阅电子资料、抽查取样、分析计算等方式，对该输变电工程项目在审计期间的全部经济事项及被审计期间的经营指标完成情况、合同履约与项目盈亏情况、工程质量与安全管控情况、“三重一大”的执行情况以及项目管理的得失利弊予以重点关注。对该项目采取的远程审计为被审计单位梳理了管理中存在的问题，并提出改进的方向，审计结果得到有效运用，对于立行立改的事项及时整改到位，对于“木已成舟”“既成事实”的事项，在被审计单位承建的各在建工程项目中全面排查，实现了举一反三的整改效果。同时，本次远程审计成果也为公司领导提供了有效可靠的决策依据。

二、远程审计取得的实效

远程审计的创新尝试实现了预期目标，体现了内部审计“监督与服务并重”的宗旨，切实发挥了内部审计的职能作用。

一是实现疫情防控与内部审计“双落实、双见效”。通过远程审计，在境外新冠肺炎疫情形势严峻的现实状况下，真正做到了“零接触审计”，审计人员与被审计单位的人员均避免了携带、传播疫情的可能，不仅确保了个人的健康与安全，而且积极响应了国家疫情防控的号召。同时，公司内部审计工作并未因疫情影响而乱了阵脚，依然采取远程审计等多途径、多方法完成既定审计任务，并达到了预期效果。

二是进一步规范了审计信息传输的安全意识和行为。传统现场审计中，对于较大容量的审计文件、资料，审计人员要求被审计单位对口管理人员通过U盘拷贝或QQ、微信客户端发送等方式传递，存在网络病毒入侵及关键资料泄露的风险。远程审计中，对需要传送的电子资料，均要求采用专用审计系统上传，对于超大文件资料无法通过专用系统上传的，经指定邮箱或第三方网络软件发送前，必须将核心资料单独上传至专用审计系统，其他资料严格按照公司信息化管理要求进行病毒查杀后加密传送，以保证远程审计资料的安全性。

三是实现了降本增效的目的。通过远程审计，不仅大大节约了审计人员赴境外工程项目出差途中的汽车、火车、飞机辗转的行程时间，还切实降低了赴境外工程项目出差审计的差旅费与接待费等成本。同时，审计人员办公不受环境限制，实现了办公室与居家两种场所办公，且办公过程中可通过网络语音、视频等途径与被审计单位人员进行沟通、联系，保证了工作的连续性。

四是加快了内部审计信息化进程。针对境外工程项目采用远程审计形式，实现了施工企业内部审计逐步从传统审计方式向审计信息化的迈进，同时也通过内部审计模式创新逐步推动施工企业从传统财务审计向以经济效益为核心的管理审计转变。

三、远程审计过程中存在的问题

远程审计是在新冠肺炎疫情影响下，公司审计部通过积极学习先进审计单位的经验，创新审计模式的尝试，虽然实现了预期目标，但审计过程中也存在一些需要加强和改进的方面，主要体现在以下方面：

一是远程审计中存在无法直接获取材料的问题，如凭证附件、现场原始签认材料、“三重一大”纸质材料、签认的结算报表等大量数据支撑与佐证的原始材料，以及现场大量的实物资产，需要现场专业对口人员发送扫描件或通过照片、视频反馈，需耗费被审计单位一定的人力、物力，增大了被審计单位现场的工作量。

二是因境外項目地理环境的特殊性，开展远程审计不像现场审计那样直截了当，对存在的疑问无法实现实时沟通与反馈，审计人员需要将大量的疑问进行阶段性汇总，充分考虑国内与国外的时差问题（如被审计单位所在国与国内时差为7小时），进行集中联系沟通、答疑解决，对开展远程审计的工作效率产生一定影响。

三是部分关键电子资料的可信度甄别较困难，存在一定的审计风险。采用远程审计，审计资料全部为电子资料，因目前信息化硬件与软件的飞速发展，部分关键电子资料的真实性、可靠性难以快速甄别，审计人员要花费更多的精力进行梳理，通过大量的比对分析、核实验证，得到部分结论的准确性对审计结果仍然存在一定的影响，同时也存在一定的外部审计风险。

四是处于境外发展相对落后国家的工程项目，地理位置偏远，现场自然环境差，网络覆盖不全，时常出现断网、断电情况，给远程审计的联络、沟通带来极大不便，且延长了远程审计的时长。

四、进一步完善远程审计的思路与措施

在新冠肺炎疫情影响下，内部审计工作要积极推进公司信息化管理水平提升并给予建设性意见和建议，竭力将项目管理系统、财务系统、内部审计系统有效融合，逐步使审前调查、审计实施、审后跟踪等重要环节实现信息化一体化操作，以促进内部审计质量与效率的提升。

一是进一步提升各级领导对远程审计的重视程度。远程审计更需要被审计单位的重视，尤其是得到各级领导的足够重视，得到被审计单位的认同与积极配合，开展远程审计方能实现事半功倍的效果。

二是不断加大远程审计的覆盖面，实现审计团队的与时俱进。面对新冠肺炎疫情的长期影响，所在单位承建的重大工程项目、问题项目不仅处于境外，部分也处于国内“疫情高中风险地区”。公司审计部后续将从境外工程项目的远程审计中不断总结、完善经验，对疫情期间无法赶赴现场的境内、境外工程项目实现远程审计的全覆盖，以积极践行“以审代训”，不断提升内部审计人员的信息化工作能力，实现内部审计团队信息化水平的与时俱进。

三是强化制度保障体系，实现责任追究跟人跟岗，确保远程审计质量。实施远程审计过程中，虽然被审计单位负责人对提交电子资料的真实性、完整性进行签字确认，但不排除电子资料中存在虚假数据信息的可能，这将对审计结论产生较大影响，还可能带来外部审计风险。鉴于此，公司审计部将加大对审计责任追究制度的进一步完善和细化，将远程审计纳入内部审计制度体系，针对远程审计中存在的弄虚作假行为，审计时未发现但后续审计或外部审计时发现的，将对远程审计期间的项目负责人及上一级负责人给予严肃追责处理，不论原负责人是否在岗、是否晋升，均要进行追责。同时，将远程审计的结果作为干部推荐、提拔的重要参考依据之一。

四是逐步推动远程审计常态化。公司审计部将根据三大系统融合进程，每年至少保证境外与境内各有一个项目采用远程审计，并着重对关注度高、风险突出、问题多的项目实施过程开展远程审计，针对开展过远程审计的项目，适时开展赴项目现场的后续跟踪审计，确保重点关注项目的审计质量。

公司将严格按照国资委、集团公司对所在企业承揽的境外工程项目采取“三年轮审”（2020—2022年）的要求，充分考虑新冠肺炎疫情的影响，通过认真分析、研究、总结，多途径、多举措创新内部审计模式，积极助力公司内部审计成效稳步提升。

（作者单位：中国水利水电第四工程局有限公司，邮政编码：810007，电子邮箱：89293257@qq.com）

主要参考文献

冯首臣，王利志，黄振.新冠肺炎疫情下内部审计转型思考[J].中国内部审计， 2020（7）：10-11

胡靖.互联网时代企业内部审计转型发展的思考[J].中国内部审计， 2016（3）：17-19