管理会计方法应用与发展的典型实例研究

查亮亮

管理会计，英文名为Management Accounting，简称为成本管理会计，在会计系统中主要注重与成本的管理和控制，处在一个管理学的范畴之中。管理会计是从过去的会计系统中与财务管理区分开来，与公司中的财务会计并列，将重心放在为企业的发展规划最优生产与成本决策，在日常生产的管理活动中改善经营方面的成本管理，是为提高经济效益服务的一个企业会计分支。为此，管理会计不仅仅需要针对企业管理部门进行编制计划、在公司重大会议上作出决策、在日常生产中控制经济活动，更需要记录和分析经济业务，在计划执行的过程中收集并呈报管理信息，以便于后续直接参与决策和经营过程的控制。

管理会计的主要职能（即管理会计方法应用）是通过管理的经验和科学的方法建立严谨的核算议价体系，在公司经营可持续发展的基础上，适度加大奖惩力度;在公司会议上参与企业对于未来的经济决策，做好企业目前经营生产与中长期规划的未来经济前景预测;在企业经济流通不畅时做好资金筹集工作，加强企业内现金流量管理，严格遵循制度资金使用规则和要求;根据奇企业生产需要，建立经济指标体系、落实经济责任制控制经营全过程。

一、管理会计的应用与发展

据研究，现如今管理会计方法应用有以下五个大的种类：成本性态分析法、边际效益法、成本—效益分析法、本量利分析法、折线的现金流量法。

上述五中常见的管理会计方法可以运用到以下几个领域范围：首先是战略管理领域，此领域中主要帮助企业制定战略来管理企业;然后是预算管理领域，通过先行的财政预算进行资金管理;再然后是成本管理领域，在企业进行生产的时候，对购买的生产资料进行成本统计;再是营运管理领域，在产品出售时，减少不必要的运营支出;此外还有投融资管理领域，对企业在外的投资进行管理，即使对投资进行止损和预测;在最后是绩效管理领域，通过员工的生产能力和生产效率调整生产决策;以及比较少用的风险管理领域，此领域的预测方法比较少且不是十分准确，但是也能通过一定的会计方法来比较各类风险。

随着国家经济的发展和社会信息电子化的进步，传统的财务会计的功能日益萎缩，在企业中财务会计有向着管理会计改变的明显趋势，企业的管理人员更希望会计人员能够更加地面向企业的内部，通过进行成本管理的信息分析、预测达到提高自身企业竞争力的目的。传统的财务会计是面对企业过去的财务状况进行统计和分析，企业发现这种方式方法对未来的发展的影响作用逐渐降低，会计工作内容已经无法满足企业在现代对内部会计人员的多元化的需求。由此，我国财务会计有着明显管理会计转型的趋势，管理会计主要在企业中进行内部数据及行业经济规律的分析，以企业的自身发展为基础，进行对过去的财务分析和未来企业经济发展的预测，并以此制定相对的企业战略决策。

根据相关的企业信息显示，我国的管理会计并没有像西方的众多会计行业发达国家一样，并没有能快速地形成一个十分完善的体系，各个会计内容比较分散，像是在企业中的管理会计层面仍然是无法做到转却的会计分析和精准预测，需要多方的配合。可以得知管理会计人才的培养十分欠缺。从整体上来看，这正是由于管理会计所具有的发展时间相比于财务会计来说是短而急促的，发展的过程中管理会计需求不断增大，但是发展的质量并没有随着数量的增多而快速提高。其次是受到财务会计的固有的会计思想的引导，在基本的管理会计主要职能方面生搬硬套了财务会计的模式，一方面是企业自身对于管理会计的管理的理论内容有着许多的不解和模糊的认识，一方面是企业没有办法将管理会计的主要职能与自身的生产发展以及财务状况分析结合起来，反而使得企业的策略机械化、模型化，一直照搬之前的财务会计的分析方法和方法制定策略，从根本上并没有将管理会计的模式运用在企业的管理当中。

在发现此些挑战后，我国管理会计从两个层面推动其发展。首先是国家级的层面，在2016年，国家及各地政府高度重视企业内部的管理会计发展程度，并通过了《中华人民共和国会计法》，以法律的形式推动管理会计的发展。财政部制定《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，为各地高校、教育机构以及各大中小企业提供管理会计的培养指导意见。此外，财政部还于2016年制定了《管理会计基本指引》，在此之后企业管理会计人员可以对有关政策和管理方法进行研读学习，并引起国内企业对管理会计建设的重视。其次是企业层面，企业的管理层高度重视管理会计的工作方向，清楚地认识到管理会计在企业未来发展中的作用，认定管理会计的分析和制定的企业发展政策是企业创造更多价值的源泉。在一方面，企业分清管理会计和财务会计的分工和责任，将各个职责认真落实到位，调整企业的内部生产人员和管理人员，积极配合管理会计人员收集所需要的数据分析工作，提高管理会计人员的工作效率，使分析结果符合企业实际，确保管理会计人员对财务信息分析的准确性和客观性。另一方面，企业鼓励内部会计从业人员深度了解国家的政策和管理会计的需要，将会计工作从过去的单纯记录分析转变为对企业财务的分析、管理与预测的能力，明确管理会计与其他会计人员的不同。在此之后，还组织管理会计人员进行培训工作，学习国内、国外优秀企业管理会计的事例，找出我国管理会计固定思维模式的突破口，不断培养高素质的优秀人才，使得管理会计方法能够更加的完善和科学。

由此可知，管理会计方法应用的发展一定是伴随着管理会计发展的，在不断的实践管理会计方法的过程中才将管理会计从财务会计等其他会计中分离处理出来，形成一套属于管理会计的方法应用，由此使得管理会计制定的方法在企业中的管理得到进步与应用。

二、管理会计方法应用的实例

以新疆生产建设兵团为例，在2019年1月16日，兵团财政部为促进企业加强管理会计工作，提升内部的管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，兵团制定了《管理会计应用指引第204号——作业预算》、《管理會计应用指引第404号——内部转移定价》、《管理会计指引第405号——多维度盈利能力分析》、《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》。第三批5项管理会计应用指引。

以下将根据其5项会计应用指引进行研究分析报告：

（一）作业预算

作业预算是兵团集团基于“作业消耗资源，产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法，是一种量入为出的预算方式，作业（即生产）时计算所消耗的资源，在生产的过程中也统计作业所消耗的资源，两次对比，在预算方面做好充足的资源预算和产出预算。

（二）管理应用程序

企业根据《管理会计应用指引第200号——预算管理》中的程序，实施作业的预算管理，预算一般按照企业已经确定的需求量、确定资源费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、审核最终预算的过程序进行。通过预测期销售量和销售收入预测的相关作业中的产出量，进而按照作业量与产出量的管理，分别按照“产业级作业”、“批量级作业”、“品种级作业”、“客户级作业”、“设施级作业”等计算各类作业的需求量，做到作业预测的详细化和谨慎化，有规律地用管理会计进行作业分类。此外，企业通过检查资源费用需求量与供给量的平衡与否可以看出是否达到预测的基本平衡，当需要平衡时，可以通过增加或减少资源费用供给量或者降低资源的消耗旅的方法，使得两者的平衡差额处在可以接受的范围之内。

（三）将管理会计与资金会计的区分

在兵团集团的财务系统中，将管理会计与资金会计（财务会计）进行了严格的区分。管理会计相对于资金会计，主要是从事企业的整体经营活动，而不是根据凭证来记录企业的各项具体收支，从这个部分，兵团集团让管理会计的管理职能更加的凸显和强势，打破以往会计只能事后进行报表统计分析的限制，将会计的预测职能带到企业发展政策的层面上来。由此，兵团集团使管理会计的应用及方法更多的面向未来，对生产的形式进行分析，做前测的规划，对各领导做出的决策进行分析调整，支持企业的决策的主要导向。相对于财务会计，兵团的管理会计提供更多的细节信息，例如生产的成本、产成品的收入等等，进行细致化的比较和分析，在此之后更要对自己的预测进行调整，制定更加符合要求的策略，为生产制定规划，在生产的过程中运用控制能力来修正过高的生产成本，对企业达成的目标以前期的预测为基础进行详细的目标考核。运用更多的信息化方法处理预测中遇到的问题，对信息进行整合和分析。

四、管理会计方法应用的结论

在管理会计方法应用上各个企业大同小异，其大多使用价值链进行管理分析，精益求精地进行成本控制，在全面的预算管理方面，对各个生产、管理环节进行精细化的分析，努力做到只进行必要的支出，使以往的非必要支出大量的减少，对竞争对手和行业中的信息大量采集，过滤出与本企业相关的内容，制定相应的企业战略。以此推动部分的财务会计动态地向管理会计转变，减少转变过程中的企业会计功能的真空期。以产业链分析法、成本管理为核心、使得企业的成本大幅度的下降，达到了管理会计的目标和职能需求。

由上述内容可以得出，管理会计方法应用和发展是不断的进步的，在众多的大型企业内部也有着极其重要的应用。中小企业在管理会计方面不一定可以完全模仿大型企业进行管理会计的快速改革，但是可以从成本的精细化管理入手，对企业采购、生产、销售的成本进行分析和预测，再一步步地推进企业内部管理会计的工作内容，使得管理会计在企业政策和发展规划的制定中发挥先驱者的作用，更加了解企业各项细小的支出的消耗，能够提高的不仅仅是企业生产的精细化管理能力，更重要的是企业内部总体的管理态度和管理方式，也有助于在电子化的会计时代让企業管理会计的政策对员工有更多的人文关怀。

（作者单位：中铁铁龙集装箱物流股份有限公司）