境外工程项目财务税收有效管理分析

林松川 中交第四公路工程局有限公司

一、境外工程项目税收环境与税收管理的现状问题

（一）境外新税收政策影响

在对境外工程项目财务税收进行管理时，相关工作人员首先要做的就是对现存的问题进行充分了解，只有这样才能更好的促进境外工程项目财务税收管理的发展。其中对境外新税收政策进行了解最为重要。在2008年世界经济出现了危机，在此背景下，有很多国家都实施了新的税法。这些新税法的在建立的过程中都是根据国家的实际情况制定的，并且也取消了对国外投资对象的相关优惠政策。通俗来讲就是，自2009年开始，在税收方面，投资者不会受到境内或者境外投资者身份的影响，这样可以使境外投资者能够更好的发展经济。新税收政策的实施与传统的优惠政策相比更加严苛，但这一变化是与当前经济发展的实际情况有密切联系。

（二）境外工程项目税收管理不足造成经济损失

通常情况下，境外项目会对个别税法内容和含义在进行理解时产生差异，并且这种差异也会给企业造成经济损失。这种经济损失不仅会对企业造成影响，而且也会对企业的形象造成影响。在企业发展的过程中，企业也会利用上诉的方法来挽回自身的经济损失。但在实际的运作过程中，企业的项目大都会以败诉结束。部分国家的税务管理部门在进行相关税务管理时，认为项目的代非侨民支付国家预算的增值税不能抵抗。在这整个过程中，企业应该根据相关要求来支付增值税，并且这些税收应该是由企业来承担的。在企业发展的过程中，由于在进行管理时，缺乏相关专业性管理人才，因此，在实际工作中，相关工作人员的工作不能正常开展。在实际工作中，企业在开展国际间的投资业务的过程中，需要相关专业人才进行语言和商务合同，以及经贸交流，从而使得该项工作能够平稳运行。但由于当前相关领域的专业人才较少，因此导致我国企业在发展的过程中存在一些不足之处。另外，企业在对人才进行培养时，存在一些误区，在对人才进行培养的过程中，企业应该把培养人才当作目标，但在实际过程中，企业把培养专业性人才当作一种待遇，这在一定程度上会降低对人才培养的力度。在现阶段，各个国家在对境外税收的研究力度不够，因此导致在具体的实施过程中存在一些问题，比如，在进行合作时，相关方面的合同存在漏洞，因此在具体的实施过程中存在一些操作失误现象。

二、境外工程项目税收管理主要模式分析

境外工程项目税收管理在正常的运行过程中，相关工作人员可以从以下两个方面进行分析，但在进行分析时，相关工作人员需要注意，要根据实际情况来进行分析。第一，自由名义中标，这种模式是指一种独立核算方式，并且也属于独立税收管理，这种管理模式能够在境外独立外账并发展为独立完税国。第二，窗口单位名义中标，这种模式需要从全局上来进行分包自营。通俗来讲就是利用窗口单位进行相关的税务登记，并将其进行独立核算，从而使得企业能够完成境外独立外账。除此之外，在使用窗口单位名义时，需要使用分包的名义进行分析。在具体的施工过程中，相关工作人员在进行税金结算时需要利用一定的比例进行扣除。

三、境外项目财务税务管理具体思路

在对境外项目财务税务进行管理时，相关工作人员首先要有具体的管理思路，这样能够有效规范境外财务项目的管理流程，而且也能够有效降低国际业务税收风险发生的概率。除此之外，在具体的管理过程中，相关工作人员也可以采取积极有效的措施来对风险进行严格把控，从而使得我国企业境外经济能够得到保障。境外项目财务税务管理具体思路如下。

（一）项目开工之前，积极组织税收管理筹划

在项目工程开工之前，相关工作人员需要对税收管理工作进行积极筹划。税收管理是指纳税人在国际税收的背景下，为了确保和实现自身最大的经济利益，从而以合法的方式，利用各国和国际税收协定中的缺陷，法人或自然人、货币或财产所进行跨越税境的流动或非流动以及变更经营地点或经营方式，从而使得企业能够最大限度的避免、降低、或消除纳税义务的现象和经济活动，因此，面对这一问题需要企业派遣专业的工作人员进行收集、分析项目所在国家的税收特点以及相关政策。最后根据这些政策来选择会计事务所或财税代理机构。除此之外，在项目具体实施的过程中，相关工作人员也要不断总结，税收管理的现状和出现的问题，然后根据这些问题制定出合理的应对措施。在境外工程项目财务税收管理的相关工作中，税收筹划是整个工作中的重要环节，同时也是税收管理的前提。因此在具体的管理工作中，相关工作人员要把这一原则贯穿于整个项目中。在现阶段，境外税收管理筹划主要包括以下几个方面。

1.在项目正常运行的过程中，所在国涉税的账务处理方式。2.项目所在国税的基本情况和征税政策，其中主要包括项目所承担的税种和税率以及计税基础、上缴时间、税收管理的隶属原则、税务监察部门规定等一系列相关事务。3.项目所在国将来税务申报的方式，以及完税证明合理开出的相关事务。4.项目所在的国家将来可能会发生哪些税收风险，以及对所在国整体税收进行统筹规划。5.项目所在国家与中国税收差异对比，尤其是对各种衔接问题关系的处理。

6.项目所在国家是否与我国签订过国家之间的税收文件协议以及备忘录等。比如，双方国家签订《税收协定手册》。

7.项目所在国家，将来会计事务所或者财税代理机构的背景规模资质以及将来外债报表是否能够得到认可。比如，在中国企业发展的过程中，中国企业在“走出去”战略的背景下，在某一个国家建立一个项目，在这个项目建设的过程中，在项目建设的前期，相关工作人员需要对这个项目进行管理，但由于缺乏相关的管理意识，因此，在对报表进行总结时，在当年年末外账报表中会产生巨大的利润；但在下年年尾的外账报表中，可能会显示企业不仅没有获得利润，还显示亏损。面对这一现状，如果在前期合作就对其进行合理规划，那么就会避免这一问题的发生。在具体的工作中，如果相关工作人员把结算收入和成本，进行合理分配，另外，国内商务结算人员也可以利用结算单推后结算等途径，这样可以有效避免前期盈利后期亏损局面的产生。从这个案例中可以看出，如果企业重视，项目所在国的会计年度和财政年度的相关规定以及运算方式，那么就可以创造更多的利益。

（二）项目运行当中，积极依法纳税兼顾合理避税 在项目运行的过程中，境外企业要积极依法纳税，并且也要合理避税。依法纳税从本质上来讲，就是根据相关法律法规缴纳一定的税额，这是企业的义务，因此境外企业必须要按照严格规定来进行。合理避税，从本质上来讲就是纳税人在税法允许的情况下，利用合规方式对经营活动进行安排，尽量满足税法条文中所规定的条件，从而达到减轻税负的目的。在具体的运行过程中，合理避税的方法有很多，比如，中国企业在东南亚柬埔寨承建一个大桥项目，在项目开展的过程中，财务人员可以采用合理的职业判断及合规的相关政策来进行合理避税。在合理避税的过程中，财务人员可以利用优化工资表结构、完善工资表内容，将工资税中可以减免的相关信息加入到工资表中，从而达到合理避税的目的。除此之外，财务人员也可以利用增加出差审批单和邀请函等相关信息来避免对差旅税征收服务税，从而达到合理避税的目的。

（三）项目后期，谨慎合规退税

在境外项目实施的过程中，如果所支付的税额超过了应缴纳的税额又或者是税收清算后，评估减少，那么纳税人可以书面申请退税。国外工程项目，存在征收增值税的现象，而增值税进项和销项可以互相抵扣，因此境外项目在进行采购时，要尽可能收集增值税的发票，这样在月底进行报税时就可以抵扣。比如，在突尼斯，进行项目结算时，税务部门要求业主预扣增值税，那么对于多扣的增值税而言，企业的税务人员可以通过账单与税务部门进行商定，以此来申请税收退还。中国企业在突尼斯城建一座大坝项目时，在施工的过程中，与联营体合作方联合积极开展共同退税，经过双方的努力，把多扣除的是税率退还给了相关企业。这些税率的退还不仅促进了企业的经济发展，而且也为企业带来良好的经济效益。结论：境外项目在实施的过程中，由于每个国家的国情不同，因此，法律法规也存在很大不同。面对这一现象，各国企业在开展外项目时，要对项目所在国的相关规定进行充分了解，只有这样才能更好的进行税收管理。