财政国库集中支付实操过程中的问题与对策

邱晓兰 上杭县财政局

前言：以往财政拨款并没有采用国库集中统一支付的付款体系，由此滋生出部分财政支出透明度不高且规范性不足的问题，且在一定程度上增加了财政付款的中间环节，为后续部门部分设立“账外账”提供了培育的温床。

一、财政国库集中支付实操过程中的问题

（一）政府预算会计与政府财务会计之间的相互衔接不够流畅

我国财政部门现阶段推行的财政国库集中支付体系是以构建统一、科学、规范的政府会计准则体系为目标促进现阶段我国政府财务管理水平和财政经济可持续发展的创新型的政府财政支付体系。该支付体系在实际操作过程中是由政府财政部门为主体构建一个统一的国库账户，然后根据上一阶段政府预算会计制定的本阶段政府预算计划并经由国库账户对核算审批后的预算支出进行统一的支付，这种支付模式的改变从根源上杜绝了原有的由各个政府部门进行付款业务过程中存在的由自身性质决定的固有弊端，且由政府财政部门通过国库集中支付预算资金有效减少了国库资金的资金周转率和账目之间的资金划转问题。但凡事有利就有弊，现阶段政府财政部门推行的国库集中支付体系在运行过程中也存在一定的工作问题，其中一个较为重要的原因即政府预算会计与政府财务会计之间的工作衔接不够流畅[1]。

（二）财政国库集中支付制度与相应的账务处理

现阶段我国库集中支付业务其重要的运行方式是将财政性资金统一经由国库单一账户体系进行资金支付，在此过程中向商品和劳务供应者收付的货币资金可以由财政直接支付，而向其他用款单位支付的货币资金就需要财政授权支付，因此在财政国库集中支付制度下将会对应两种不同的账务处理模式，其分别为：财政直接支付业务的相关账务处理方法和财政授权支付业务的相关账务处理方法。而这两种不同的账务处理模式又进一步细分为财务会计的账务处理模式和预算会计的账务处理模式，而相关工作人员在实际操作过程中容易受不同账务处理模式的干扰进而影响财政国库集中支付的准确性，以某政府部门根据上一阶段财政部门批准的本部门的预算和用款计划向同级财政部门申请财政授权支付用款额度为例，此时某政府部门所属的财务部门在收到银行回传的“授权支付到账通知书”时要充分考虑该种情况下的账务处理情况，相关财务人员在进行预算会计分录编制过程中会涉及“零余额账户用款额度”这一会计科目，此时相关的财务人员应首先考虑该科目主要应用于财政授权支付模式，且年度汇算清缴时该科目下的借方余额反映本单位尚未使用的零余额账户用款额度，相关财务人员在年末对未使用的零余额账户用款额度进行注销处理后，该会计科目下应是无余额的状态。相关财务人员在财政国库集中支付实操过程中要充分考虑财政国库集中收付制度下后续的账务处理情况，避免因自身原因造成的账务处理问题。

二、财政国库集中支付实操过程中问题的解决策略

（一）对现阶段运行的预算会计制度与财务会计制度进行统一口径的细化和强化

政府财务人员在进行财政国库集中支付实操过程中可以发现该体系要求政府预算部门与财务部门之间协同配合共同完成，其运行主旨就是帮助其他政府部门树立“先预算，后支付”的国库集中支付流程，在此过程中要求政府预算部门与政府财务部门之间因相互协调，其部门分别出具的决算报告和财务报告则作为财政国库集中支付体系的资金支付核算的来源数据[2]。但在实际操作过程中由于预算部门与财务部门之间的政府会计核算模式的不同，将导致两部门之间相互衔接的部分不够流畅，其具体是指双方会计核算的基础不尽相同，政府预算会计是以收付实现制为主导的会计核算基础，而政府财务会计则是以权责发生制作为会计核算基础进行核算的。由于会计核算模式的不同，政府相关部门工作人员在财政国库集中支付实际操作过程中要将双方数据结合来看，在编制决算报告时要以政府预算会计核算生成的数据为准，而编制政府财务报告时要以政府会计核算生成的数据为准。且相关人员在进行财政国库支付操作时要充分考虑预算会计确认预算收入、预算支出和预算结余的时间节点和相应的确认金额，不同的时间节点和相应节点确认的预算金额都会影响后续财政国库集中支付的实际操作。

（二）加强财政国库集中支付实操过程与账务处理之间的关联关系

现阶段在推行国际集中支付体系过程中，相关工作人员要优先考虑加强财政国库集中支付实操过程与账务处理之间的关联关系，并以此为前提对现阶段的账务处理内容进行深度分析，相关部门可以定期组织本单位的财务人员参与财政国库集中支付实操过程相关的会计培训会议，并将学习到的理论内容与实际工作中的支付操作相结合，以预算完整性作为现阶段工作的主要操作原则，不断完善和构建相应的预算审批流程，进而使本部门优先事先预算内容的完整性和国库付款的集中性两者之间的有效结合，为后续加强财政国库集中支付实操过程与账务处理之间的关联关系提供有效的制度支持。

总结：综上所述，我国现行的国库集中支付制度还处于发展完善阶段，其在实际推广过程中存在一定的问题，但实操过程中遇到的问题都必然将随着该制度的贯彻落实逐步被优化解决，因此相关人员在日常工作中要以积极的态度和有效的改进措施减少国库集中支付推行过程中遇到的阻力。