区块链技术背景下的会计思维转型

周鲜华（教授/博士） 艾欣 李文辉（沈阳建筑大学管理学院 辽宁沈阳 110168）

一、引言

2019年10月24日习近平总书记在主持中央政治局第十八次集体学习时强调，要探索“区块链+”在民生领域的运用，积极发展区块链技术在信息技术业、金融业、公共服务业、物流业、社会保险和公益性事业等多个方向的推广使用。强调社会各界要密切关注区块链技术对未来规划的指导作用，采取必要且科学的防范措施降低区块链风险确保其安全性，促使区块链技术稳健繁荣的发展。

为此，我们必须加强知识学习，提升科学技术的实际应用，增强企业创新积极性，只有这样才能走在区块链创新前沿，进而提升区块链技术核心竞争力，进一步促进区块链与创新产业的融合，努力使区块链技术与社会经济发展高度联结在一起，为各个行业应用区块链技术奠定基础。

二、区块链的发展趋势

区块链的概念首次被提及于中本聪（Satoshi Nakamoto）于2008年在P2P foundation网站上发表的《比特币：点对点的电子现金系统》一文，提出了“BlockChain”这种数据结构，并描述了去中心化的电子交易体系的建立过程。仅两个月后，该理论步入实践，2009年1月第一个序号为0的创世区块诞生，区块链的发展正式拉开了序幕。2013年，以太坊白皮书《下一代智能合约和去中心化应用平台》发布，区块链的应用引起了广泛的关注。2015年，以太坊正式启动，这是区块链2.0应用时代的里程碑。2016年中国人民银行召开数字货币讨论会，会议要求，进一步明确央行发行数字货币的战略目标。《中国区块链技术和应用发展白皮书（2016）》的发布对区块链技术的实践应用具有指导意义。2017年，区块链上海应用研究中心正式成立。2018年杭州作为第一个将区块链写入政府工作报告的城市，成为全国第一个“区块链”试点城市，也是政府管理领域应用区块链技术的开端。2019年，国家网信办发布《区块链信息服务管理规定》，为区块链技术形成的标准化提供了根本的支撑；同年，中国信息通讯研究院分别发布了《区块链白皮书（2019年）》及《区块链赋能新型智慧城市白皮书》。

（一）技术研究发展趋势

从图1可以看出，关于区块链加速发展的学术研究始于2013年，2016年起发文量开始快速增加，其中，我国期刊发文的增速更为迅猛，远超国外，可见我国关于区块链技术研究的基础较好，多部关于区块链的政策及文件规定的发布，给予了区块链的实践应用研究诸多支持。但从总体上看，相关研究仍处于起步阶段，很多应用尚处在建模阶段及初试阶段。

（二）技术创新发展趋势

中国信息通讯研究院发布的《区块链白皮书（2019年）》发布了全球区块链企业分布和全球区块链专利分布。如下页图2所示，在全球范围内，区块链技术的创新升级十分活跃。根据全球区块链企业数量统计，美国位居首位，共732家；中国次之，为630家；两者之和超过全球总数的50%，接下来依次是英国、新加坡、加拿大等。在全球区块链专利数量中，中国独占53%，美国次之，占17%。由此可见，中国和美国在区块链技术的创新及应用中居于全球前列。

图2 2019年全球区块链企业及专利所属国家分布

三、区块链技术及其应用现状

（一）区块链技术

区块链技术是多种技术集成的结果，主要核心技术包括点对点分布式的技术、哈希算法、非对称的加密技术及共识机制等。国内关于区块链技术仍处于初级阶段，但其在短期内发展迅猛，银行保险业、数字金融业、电子政务、物联网、通讯业、零售业、社会文学和艺术、税务审计［1］、公共管理等行业纷纷加入如何实现区块链技术的实际应用研究中，徐忠总结分析了区块链技术在现代主要的实际使用价值［2］。Bitcoin是一种点对点形式的虚拟的数字化货币［3］，是区块链的第一个应用。在这之后发展出了“通证”，“通证”即为在区块链上进行计算且具有流通性的一种数字化权益证明，简单说就是价值的载体。通证经济被当做是区块链项目的核心商业模式，几乎所有通证模型基本上都有一个假设；让通证引导人的行为，通过通证的激励和惩罚，驱动通证的持有者，让他们同时成为项目的建设者和维护者，个体在通证激励下相互协作，共同促进业务发展，进而实现项目的经济价值。通证经济借助载体将重要的价值和重要的权益通证化，利用区块链或者可信的中心化网络，让生产要素真正进入流通环节，利用自由市场让资源配置更加合理及精细化，真正实现数字化的管理。

（二）区块链技术运作方式

目前，区块链技术的讨论颇多，但对区块链的具体作用以及运作方式的研究却甚少。区块链技术最终的目的是回归生活、服务生活。如今，虚拟支付技术已相当成熟，转账、消费仅需点击微信或支付宝等相关软件即可完成，以微信支付为例，据统计，微信处理转账支付数据的频率是14 000笔/每秒，而其每一笔数据下，都隐藏着不为人知的庞大体系。

微信转账成功需要多个前提条件，首先，微信需明确支付方的账户余额，且该部分余额正常存放于银行的个人专户中，同时，在此过程中，微信和银行系统需保证整个转账交易的正确性，转账金额与账户余额不会出现偏差。在交易时，只有基于完全匿名的中心化网络环境存在可信任的第三方，转账交易方可达成。没有可信任的第三方作为基础，在系统中的每个人都无法相互信任。因此，如要完成以上转账交易操作，则需在区块链的世界中进行广播，得以让所有人同时得知网络中每一个人、每个账户中每一笔钱的来龙去脉。

“X年X月X时X分X秒，我是B，我转给C100块，这是我的电子签名：1234567...”通过电子签名，系统中的用户得以确定B用户操作的真实性，见证该项交易的达成。把这笔转账记在账本上，B用户余额减少100元，C用户余额增加100元。为确认B用户增加100元的真实性，账本起到了重要作用。这个账本就是所谓的“区块”，千千万万的区块连起来就是区块链。它记录比特币从创立到今天所有的交易记录。截至到目前，大概有60万个区块，每个区块中记录至少两三千笔交易，包括每一个账户的余额，每个账户中每一笔款项的来源和去向，所有交易记录都清晰可见，公开透明。可以说，在区块链网络中，所有人手中都掌握着一份相同且实时更新的账本。仍以上述数据为例，B将100元转账给C，该账本就会回溯检查B账户的余额是否大于等于100元，如果账户余额不足，该笔交易则无法成立。账本的可靠性是数字货币的基石，账本的可靠性成为了区块链的关键问题，因而账本的准确性及真实性是区块链交易的基础。由此延伸出两个问题，谁来担任账本的“会计”，又由谁来保证账本的准确性。

账本的“会计”如何选择？如果每一个人都担任自己的会计，则每个区块里包含的交易内容和交易顺序可能都不一样，在此过程中，如有人故意造假，由此得到的账本更加不可用。因此，记账的人需让所有人均能接受，达到账本统一，亦称共识机制。如今，各式区块链有各种不同的共识机制，中本聪的方案是做题，最先得出答案即获得记账权，这一机制被称为工作量证明。工作量证明的本质是穷举，设备计算力越强，得出答案的可能性就越高，为做到这一点需用到哈希加密。打开一个区块，我们能看到记录在这个区块里的交易数量、交易详情、区块头等信息。区块头是一个区块的标签，其包括时间戳、Merkle根、随机数和上一个区块的哈希值等信息。另一方面，为防止账本被篡改，每一个新加入的区块均需在区块头里记录上一个区块的哈希值，也被称为哈希指针。这样一个不断向前的指针最终会指向第一个创始区块，把所有的区块紧紧连接在一起，如果修改某一区块里的任何一个字符则会改变这个区块的哈希值，让下一个区块的哈希指针失效。电子签名、历史账本、转入记录不可伪造，亦不能凭空增加一笔钱，以上因素确保账本不存在造假的可能性。

（三）区块链的应用领域

全球区块链的应用方向日趋多元化（如图3），其中加密货币占比最大为37%，其次是技术研发23%、互联网12%、金融业11%，还有少部分应用在包括司法、知识产权、企业管理、农业、医疗等不同的领域中，可见其应用范围之广。

图3 全球区块链应用领域

（四）区块链解决的主要问题

1.信任问题。区块链主要的内容是使用分布式记账、去中心化、密码学加密和智能合约等机制，解决虚拟经济世界许多场景中的信任机制难题。

2.数据的安全问题。区块链具有去中心化、不可篡改的独特账本等优势。建立去中心化数据库、分散式网络数据库，防止数据丢失所产生的问题；区块链密钥保障数据安全性，防止数据伪造、撤销。针对信息流可追溯问题，信息被断章取义及信息记载传输方式局限性是区块链技术解决的主要问题，拉长信息链，完整地记载信息，形成闭环式结构。

3.业务问题。区块链下智能合约可使流程高度自动化，更准确高效地处理文档、完成业务，从而节约时间，降低成本并解决人为第三方干扰问题。

四、区块链技术对会计行业的影响

随着区块链发展迅速，区块链+AI技术已逐步取代会计人员记载信息等基础工作，甚至出现会计会走向灭亡的言论，实则不然，区块链仅是对会计进行全面升级［4］，会计本身依然具有其必须存在的价值。一方面，会计的本质不变，即会计对某一会计主体服务（进行数据获取、整理、分析、决策、价值创造）综合管理活动这一本质保持不变。另一方面，会计的逻辑不变，即从记录分析过往事项、指导现在各经营管理事项、分析和决策企业未来运营与管理的逻辑保持不变。

（一）对传统会计的整体影响

区块链在多个方面都影响着传统会计。在报告模式上进一步实现自动化及实时性，可自动生成报表，拓展报告的时间及空间范围；在储存数据方法上由结构化数据库转为共享数据库，而无需第三方的去中心去中介；在会计职能上由核算监督转变为战略管理的支持与指导；在会计发展上推动管理会计信息化建设；在纠错方式上［5］由传统的双向记账理念转为可以在时间轴上对历史和未来经济活动的连续追溯和无限延展；在会计确认上由人为计量转变为自动录入，它的不可篡改且公开透明，大大降低造假和失误的可能［6］；记账方式从复式记账转变为去中心化分布式记账［7］。

（二）对会计工作的具体影响

1.提高会计信息质量。会计信息的准确性由其信息质量所决定，规范的会计信息能减少会计信息不对称，降低上市公司财务舞弊风险，帮助会计信息使用者获取更多利益。区块链数据是由每个节点共同参与集体维护，使经济活动的记录更加公开透明，提升会计信息的可靠性和真实性，使会计信息质量更加规范。

2.提高业务效率。区块链分布式账薄能够实现信息的实时收集、整理和上传功能，关联数据的处理将更智能化，简化会计审核、结算等多个业务环节［8］，减少冗杂的处理过程所需要的时间，降低数据在业务流程中出错率，极大降低操作风险。

3.降低管理成本。数据库结构在去中心化的区块链中变为完全扁平化，扁平化管理能够较好地解决垂直式管理的“层次重叠、组织运转效率低下”等弊端，扁平化结构所有节点都是中心，极大地降低财务会计［9］的运作成本、时间成本、中介化成本、监管审计成本、信任成本等。

4.推动管理会计的发展。会计改革趋向管理会计的发展，当今社会的管理会计人才缺口巨大。在区块链技术的应用下，各主体的经济活动将更严格地遵循会计准则，会大大减轻会计对财务处理的工作强度，从而转向强化管理会计工作，同样给企业经营的预测分析和经营的战略对策提供支撑。其简化了管理会计的分析过程，极大地促进管理会计的发展。

5.记账方法升级。复式记账法与区块链的分布式记账法相比，缺乏连续性，且容易忽略业务过程。在企业的运营过程中，采取关键的行为与决策时，分布式记账法可将过程与结果完美链接，包含经营过程中全部重要内容，而传统的复式记账法则无法做到。分布式账本的自动执行及减少会计信任成本的优势显著高于其他任何技术。

6.提出分布式记账下的激励机制。企业所有者选择恰当的激励机制模式与计算方法并合理运用为企业发展提供良好基础。区块链可优化以绩效考核为主的激励机制。分布式记账可将原缺失的内部员工以及外部用户的投资回报率完整记录，精确分析个人贡献，从而更好地对内部员工以及外部用户进行激励。

（三）区块链技术背景下会计人员需要具备的素质

对会计人员来说，区块链既是机遇也是挑战。AI逐渐可替代原传统模式中繁琐而简单的会计工作，如信息录入、财务报销及简单的对账工作。区块链技术使会计人员摆脱了繁琐的日常工作，但在判断能力及决策管理能力方面需达到较高标准。会计人员需在磨练现有能力的基础上掌握新技能，以适应时代的瞬息万变。（1）学习先进的区块链思维。会计人员应与时俱进，在提高基础业务能力的同时适应信息互联网的变化，熟练掌握区块链技术领域的工作流程要点，更新会计知识，为区块链会计计划实施打下良好的基础。（2）不盲目依赖区块链技术。目前，区块链技术尚不成熟，仍处于探究成长阶段。由于中心化和去中心化的理念差异，尚需在中心化的背景下发展去中心化，因此不可盲目过度依赖去中心化。（3）具备先进的财务管理理念。会计人员应扩展知识范围，学习并掌握管理会计［10］相关知识，先对企业的财务进行融合，然后再进行分析与决策。（4）拥有较高的财务决策能力。区块链现阶段主要功能是财务数据的汇总，因此，会计人员应具备财务管理思维，及时为企业风险控制和价值评估提出准确的预判。（5）提高自身素养。会计人员不仅要具有去中心化思维、多元化的知识体系、较强的创新理念和竞争意识，还应具备良好的职业道德与责任感，为我国经济社会发展贡献力量。

五、会计思维转型

蒸汽技术革命、电力技术革命及计算机信息技术革命，思维转变在这些人类社会运动的变革与发展中起着关键性作用。思维快速转变有利于在变革中抢占先机。在会计领域，基于区块链及促进技术变革概念，会计思维的转型在这场变革中应首当其冲。

（一）由静态思维向动态思维转变

财务的实时动态性即为动态思维。一方面，在区块链中，信息录入具有更强的实时动态性。单位各项经济活动的确认、记录、计量、报告由分布式计算得出，自动地按特定的算法完成，最终通过全网广播并经验证后写入区块，确保财务信息的录入更为精准有效。另一方面，财务报表具有更高的实时性和动态性。传统的财务报告是由人工根据既定的格式定期编制并发布。而运用区块链技术，根据实时录入的信息，通过自动化合约流程及时将信息呈现在报告中，形成更加综合的、全面的、实时的财务报告，且以其不可篡改性及公认性保证信息的真实可靠。企业管理层和治理层可使用动态的财务信息实时获取企业信息及财务报表，更为高效地管理企业。

（二）由竞争思维向协作思维转变

在区块链会计发展下，竞争模式已经悄然发生了变化，从企业内部与外部两个方面来看，首先，在内部，由于区块链技术能大幅减少工作量，可减少部门之间由于工作流程出现问题导致的摩擦，部门合作紧密化，提高了工作效率，将数据转化为价值，促进组织发展；其次，在外部，拓展延伸上下游产业链，加强行业间沟通协作，达到增大利润减少成本的效用，思维从竞争转向协作。双管齐下，提高组织效率。

（三）由局部思维向整体思维转变

在区块链模式下，会计思维无论是从空间还是时间上都有明显的扩展提升。在空间上，仅仅关注企业本身是不够的，传统的会计主体在当前发展背景下不具备适应性，企业发展促使会计主体发生改变，由企业本身延伸至上下游企业、政府及其他利益相关者并形成体系链条，从核算与监督职能向管理会计过渡。在时间上，随着区块链会计发展，会计工作不仅关注过去事项、分析总结现在各项活动，还实时对未来经营、管理事项进行预测并进行相关决策，促进企业更优更好发展，更好地把握未来。

通过区块链的创新应用，可基于技术的经济行为来构建自组织机制，从而代替部分中介机构的作用，大幅提升数据获取、共识形成、记账对账、价值传递的效率，进一步延伸上下游产业链，大幅减少不必要的媒介组织和中间环节，提升各行业供需有效对接效率，为社会公众和商事主体减负松绑，促进实体经济降本增效。

（四）由数字思维向数字化思维转变

新结构下，会计人员的工作升级为数据获取→数据清洗→数据处理→整合分析→预测决策的过程。会计人员需在数据堆积整理基础上对其进行整合分析，会计人员需转变思维，把工作重心放在企业数据策略与规划、企业数据处理和可视化操作、企业数据的整理与分析上，并具备深入参与业务决策、决策支持、价值创造以及构建财务模型的能力。具体表现在：具备在人工智能、大数据处理、互联网、区块链等新一代信息技术方面的学习及理解能力，熟练地使用各种复杂的信息管理软件；具备收集信息、分析信息与建模的专业技能，在企业的战略和决策选择方面具有前瞻性的定量分析能力；具备实时反应能力，通过使用移动手机端高效处理实时信息，及时应对各种日常活动以及偶然事件发生。

（五）由会计流程思维向价值创造思维转变

分布式记账与区块链技术的产生，将为财务会计领域带来第三次颠覆性的变革。分布式记账与区块链技术与现代的人工智能技术相辅相成，让会计工作者更多地参与经济活动的分析与决策。随着变革和发展，财务部门不仅是一个成本部门，而且将变成一个创造价值的部门。因此，在当今时代，新一代信息技术发展促进财务会计不断进步，促使财务人员转型，形成新业态，产生新价值。首先，财务人员应立足于创造企业价值的角度看待各项经营活动［11］，充分发挥其价值创造功能，引导企业进行价值管理经营活动［12］；其次，将价值创造作为一个过程，利用区块链会计整合公司各方面的价值驱动因素，优化企业资源分配，明确企业发展方向；最后认真思考价值创造过程，从核算监督到全面参与企业管理整个过程并不是一蹴而就的，需全面了解企业各方面因素，发挥区块链技术优势，进而对数据进行全面分析决策，最终为企业创造价值。

（六）由固定性思维向成长性思维转变

在传统的观念下，“会计越老越值钱”是对会计人员的一种肯定，这种肯定是基于自身长期知识及实践经验的积累。现如今，能紧跟时代步伐、提升知识储备及个人素质的会计人员是当前会计行业内紧缺人才。手工会计自升级为现代电算化会计，区块链发展也促使会计行业进一步升级，成长性人才成为时代发展急需人才。

区块链会计凭借的分布式账本是一个全新的内容，在企业实践中不再依赖原始的税务框架与会计准则，会计从业人员需应用适当的计量与缴税方法。当下区块链技术的应用与发展时时刻刻都在发生演变，2020年《金融分布式账本技术安全规范》（JR/T 0184—2020）金融行业标准由中国人民银行正式发布，我国将建立健全完整的数字货币相关规范标准。会计从业者需及时了解区块链技术的发展，形成与区块链技术相辅相成的健全的工作系统。在区块链会计的背景下，会计分析及决策的作用更为突出，要求会计人员提升自己，为适应新的财务需求做出改变。

（七）由结构化思维向非结构化思维转变

正如汤川鹤章的“科技假想”一文的部分文章片段所提到的：Recruit人工智能研究所的阿朗·哈勒维所长在硅谷接受我的采访时说：“我们之所以应用AI，最终目标要使人们更加幸福。”哈勒维所长列举幸福学研究成果和正念的案例后（如图4）指出：“记忆和计划是AI擅长的领域，人类索性就把这些事情交给AI去办，自己则专注于眼前的事情，让AI和人类各居自己擅长的领域，AI一定会帮助人类实现幸福的最大化。”

图4 不同价值人群划分

六、结语与展望

在区块链3.0时代下，区块链独特的优点在未来一定能够得到更广阔的应用场景，助力人类摆脱繁杂且重复的工作，将财务与业务系统两者有效结合，真正实现业财融合，加快企业战略目标落地实现的步伐。为此，不仅需要促进区块链技术发展，更需相应的会计思维来配合协作。会计思维转型主要是从静到动、从点到面、从低到高、从小到大的一个过程，思维的转变才是长远的布局。会计人员只有及时进行思维转型，做好成为区块链人才的思想准备和专业技能准备，才能适应时代，发挥财务对企业战略决策的支撑作用。