电信企业内部控制审计的探究

和瑜

摘要：文章简述了电信企业内部控制审计相关的概念内涵，论述了电信企业经营模式的特点。从内部控制混乱、法律法规体系不健全、审计人才缺乏、审计软件系统开发落后等角度考虑分析了电信企业内部控制审计中存在的问题，提出了一些优化策略，论证了有效性。

关键词：电信企业;内部控制审计;发展现状;优化策略

一、引言

（一）企业内部控制

企业内部控制的作用，一般可总结为下面几个方面：第一，实现国家出台的相关财务政策、法令法规、规章制度等内容的贯彻落实;第二，实现企业资产的有效保护，使其安全、完整;第三，实现企业会计信息优化的可靠与正确;第四，实现企业经营目标的实现以及经济效益的提升;第五，为审计人员顺利开展对单位的审计工作提供参考依据。

如果企业内部控制策略出现不合理，就可能会导致企业内部控制目标的实现受到阻碍。一般来说，企业内部出现不合理主要体现在下面几个方面：第一，控制效能受到管理制度与维持成本的制约;第二，内部监督管理工作不到位，不利于制度的落实;第三，内部控制管理者工作失误的影响;第四，不同部门之间的管理职责出现交叉，增加管理难度。

（二）企业内部审计

1. 内部审计的内涵

内部审计是对企业、机构等一系列经营团体，进行业务活动的审查与控制，并且对原定制度和程序的遵守情况，对资源使用、支配的合理情况，对各项工作目标的实现情况进行综合评价。

2. 内部审计准则

企业内部审计准则由内部审计基本准则、具体准则、实务指南三部分共同构成规范体系。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，为审计机构和工作人员提供工作基本规范，为内部审计具体准则、实务指南的制定提供基础根据。内部审计具体准则的制定要以内部审计基本准则作为指导纲领，为审计机构工作人员提供具体的工作规范内容。内部审计实务指南基于对基本准则、具体准则的参考，为内部审计机构和工作人员提供方便操性的指导意见。

二、电信企业经营的特点

当前，电信企业作为一类服务性行业，它们具有特殊的经营特点。

（一）生产与销售同步

生产与销售同步，既企业在给用户提供服务的同时也获取了收入。因此，在某种程度上讲，电信企业的生产部门也可作为销售部门，因此，电信企业更要加强对各个经营环节的监督与控制。如严格对客户资料进行审查、记录、管理，增加用户欠费清缴的力度，控制信用度差的客户的优惠政策。另外，由于电信企业产品服务是无形化的，这与传统意义上的可见产品存在一定区别，或者说，电信企业的内部经营控制对象是抽象化的，因此，具体内部控制工作会更加有难度。

（二）成本核算难度大

传输线路、信息交换、终端服务是电信网络的主要组成内容，而相应的设备具有较大的复杂性，且数量庞大，后期维护费用也较高，因此购置成本是很高的。基于此，电信企业的成本核算理應严格化、规范化，但实际上，目前我国电信企业中，与成本核算相关的政策制度还存在许多不完善的地方，控制体系也缺乏科学性、合理性、透明性。当前，面对激烈的市场竞争，电信企业及时对成本控制方法进行优化是必要的、迫切的。

（三）技术与资金具有很高的密集性

电信企业一个显著的特点就是技术、资金分布较为集中。尤其在对项目进行初次投资时，资金需求量非常大，而投资后成本回收周期却很长，因此对内部经营具有一定风险。此外，电信企业后期的设备维护、采购也会涉及到大量的资金流动，这给内部控制审计带来更多不确定因素。

（四）网络运营具有互联性

全网络、全过程服务是电信企业的重要特征之一，大部分的业务完成要借助集团公司、各个省份、市区联合来完成。因此，要对各项资金的结算、分配、投资以及业务具体的协调、合作进行统一规范，而这种模式就会增加各个分部环节之间的连接成本，增加资金投入。因此，基于电信企业网络运营的互联性特征，其内部空间需要更为全面的监督体系。

三、电信企业内部控制审计现状

（一）内部控制混乱

第一，审计结构混乱是电信企业当前面临的主要问题之一，严重阻碍了审计管理效率。目前，国资委是三大电信企业的主要管理者，因此管理高层都为董事会成员，这种管理结构不利于企业形成对各级经营者之间的有效监督。第二，由于电信企业的组织结构分为集团、省级、市级、县级，这种级别分层多的特点，使企业在进行具体的内部控制审计时会出现较大的困难。第三，电信企业的各级管理层与员工对于内部控制的重要性认识还存在不足。部分领导过多地进行内部控制约束，会增加大量的人力资源与物资的花费，不利于企业运营实现成本的管控，一些员工甚至觉得内部控制会对经营活动产生很大的束缚，这与日常服务工作相对立，不利于提升企业管理效率。第四，一些电信企业内部控制工作存在监督机制不完善，评估方法效率低的问题。企业没有标准的工作评价体系，对于内部控制策略是否符合企业的管理要求，符合运营客观规律不能准确给予评价。

（二）法律法规体系不健全

当前，电信企业的发展愈加快速，这使得电信企业的内部审计对象更加多样化、复杂化，一些审计内容、审计方法也发生了极大的变化。但是，企业内部审计往往只有原则性的纲领，而无具体的用于约束工作行为的法律法规要求。由于缺乏先进内控经验，使得企业内部控制审计监督管理的具体操作细则、实施规范尚处于探索阶段。电信企业正处于高速发展阶段，大量新型的业务模式不断出现，加上信息系统的不断融入，传统的审计模式已经不再适用。

（三）审计人才缺乏

大数据时代背景下，信息技术的发展与应用在很大程度上改变了企业内部传统的生产经营管理方法、企业之间信息共享模式及规避运营风险、内部审计控制的模式。而信息技术的利用离不开对相关系统软件的使用，现阶段，电信企业内部很多审计人员对这类数据处理软件的使用与相关理论的掌握还存在很大不足，行业总体处于中低端人才较多，高水平人才缺乏的局面，因此，专业审计人才匮乏是当前电信企业在审计管理中出现问题的重要因素之一。

（四）审计系统落后

在电信企业的内部审计控制中，广泛存在着软件系统开发滞后于市场发展的现象，在信息平台构建当中，硬件条件建设的投入高比率与低回报比问题较多，这就是电信企业忽视软件系统开发的体现。先进的审计系统能够为企业带来更多的资源红利，但是电信企业如果没有适合自身内部审计的管理系统就会增加审计中繁琐的流程，信息的归纳、收录、处理过程也容易出现差错。因此，审计系统落后也是当前制约电信企业内部审计控制效率的主要因素之一。

四、电信企业加强内部审计的对策

（一）优化控制

一方面，企业要切实提升各级领导对内部审计控制权责分离的意识，并且积极借鉴先进的管理经验，对企业内部审计控制管理的模式进行有效优化，为企业内部形成良好的审计风险管控氛围提供必要前提。通过权衡企业内部与企业运营管理之间的关系，对审计进行更为深入的理论分析与把控。另一方面，要建立科学有效的内部风险控制和权责分离管理体系，特别注意领导和企业内部管理层面的风险控制权责分离。在电信企业中，各省、市分公司的财务管理、投资运营、审计工作需要各级部分之间进行合理的职责划分，将权利与责任分离开来。

（二）加快审计系统开发

不断促进电信企業各级公司之间的交流合作对提升审计的整体水平是十分重要的，不仅使财务信息的共享在企业总体范围内更加有效，也有利于财务人员对各项审计资源的整合，从而加快电信企业内部高效审计机制的构建。审计系统是企业审计工作有效性的保障，因此，电信企业需要在相关系统平台的研发与设计当中给予充足的资金支持与人力、物力资源支持。高效的审计管理系统可以极大的便捷办公流程，为财务人员提供舒适的审计环境，通过构建评价系统、监督系统为审计管理的安全、可靠提供保障。

（三）优化动态审计模式

随着信息化水平的不断提高，审计管理的业务范围也会进一步扩充。基于对电信企业内部审计深入的信息化建设，不仅有利于降低审计成本，也能使效益分配更加合理，为动态审计模式的探索及审计领域的规范化操作提供创新的土壤。首先，要制定和规划企业内部审计信息系统的建设标准，在实践中，对相关理论进行完善;其次，通过先进的信息管理系统，对审计内容实现全方位的自动监督和自动审查，即审计的动态化、实时化，促进电信企业信息化建设稳步前进。

（四）培养高层次人才

企业要加强对内部与审计相关工作人员的信息技术培训力度，有效提高信息化平台的操作水平与网络资源的使用效率，培养出具备扎实审计理论、工作技能、信息化平台操作能力，适应现代化企业要求的复合型人才。内部审计信息化建设是企业动态的发展过程，不能一劳永逸。企业要强化内部审计后续培训教育工作，关注企业信息审计技术发展，结合企业内部审计的理论和信息化实践的特点加以发展，提高内部审计的信息化水平。

五、结语

综上所述，电信企业内部控制审计对实现企业运营稳定化、科学化、可持续化具有重要意义。本文从优化内部控制、加快审计系统开发、优化动态审计模式、培养高层次人才等方面给出了一些优化企业内部控制审计的策略，希望对行业发展有所借鉴。

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（作者单位：中国电信股份有限公司山西分公司）