国内外环境会计研究综述及前景展望

摘 要：具备可持续发展特征的环境会计是日益严峻环境问题与会计理论相结合的重要产物，也是当前加强环境成本管理，促进经济、社会、生态协调发展的重要工具。近年来，国内外环境会计理论研究和实践研究活动取得了丰富的研究成果。本文系统地梳理了国内外环境会计研究最新进展，并对环境会计研究进行了简要述评与展望，以期为未来的研究提供参考和借鉴。

关键词：环境会计;信息披露;核算

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.12.052

随着全球资源环境问题日趋加剧，如何在发展经济的同时保护生态环境成为一个热门话题。为协调人类资源利用和环境保护的关系，环境会计主张将环境与会计结合起来，将自然资源纳入会计核算，促使企业在实现自身经济利益的同时重视生态效益，从而达到保护环境的作用。

1 国外研究综述

1.1 环境会计信息披露研究

环境会计信息作为企业对外披露其环境行为最直接的载体，其披露好坏将直接关系到该信息使用者的决策。其披露主要分为主动披露和被动披露。在主动披露中，经济动机是企业环境信息披露的一个关键因素（Magnan，1999）。但由于缺乏披露标准，不同的公司在披露其环境会计信息方面存在很大差异，使得披露的信息不具有可比性（Peter，Bukar，2015）。在被动披露中，企业进行环境信息披露水平受法律制度、环境条例和披露条例的影响（Jorgensen，William，2006）。此外，国家监管也会对披露质量产生影响（Yusoff，2006）。在欧洲发达国家，高水平的国家监管和完善的法规使得环境披露数量和质量有了明显的提高（Alin，2012）。在美国，环境管理制度推动了企业环境信息披露内容的完善，提高了环境绩效的水平（Eisner，2004）。在日本，国家制定了多种环境法律法规，并将披露环境会计信息作为企业年报的重要组成部分。

1.2 环境会计核算研究

环境会计成本核算通常分为内部成本核算和外部成本核算，但由于企业对外部成本不敏感，所以常常容易被忽视（Peter，2001）。在进行环境会计核算时不应只考虑环境内部因素，还应把环境外部因素也纳入核算中，并在国民经济账户中建立一套完整的环境账户（Robert，2011）。随着环境会计的发展，除了公司本身在完善核算，不同的组织和国家也在采取各种措施来完善和规范环境会计的核算。在2003年，聯合国发布环境核算手册，通过该手册对环境核算的方法、环境会计核算的相关账户以及账户对应核算的具体内容进行了说明，为各国开展环境会计核算提供了参考（Joy，2007）。在2018年，德国发布环境成本核算方法，在原有的基础上进一步扩大了核算的范围，使环境成本的核算更为准确。

1.3 环境会计法规、政策制定研究

1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组通过了第15次决议。这次会议描述了企业的环境成本、环境资产、环境负债等，明确了其的确认、计量方法和披露方式。通过该决议，诞生了世界上第一部关于环境会计处理指南——《Environmental Accounting and Report Position Announcement》。2001年，欧盟新的EMAS规章加强了环境绩效的管理，完善了环境信息披露的内容。2005年，日本政府颁布了《环境会计指南手册（2005）》，在该手册中描述环境保护成本和收益的分类和核算方法，对合并环境会计、环境会计信息披露、环境会计数据分析指标进行了说明。2012年，联合国颁布了自然资源核算标准SEEA（2012），标志着环境经济核算的第一个国际统计标准诞生。该核算标准构建了以实物流量账户、环境活动账户和相关流量以及资产账户为核心的中心框架，形成了标准化的环境资源核算指标。目前，欧美国家和日本形成了一套包括环境会计核算、方法、信息披露以及自然资产核算等的法律规范体系，从而促进了环境会计的实践运用。

2 国内研究综述

2.1 环境会计与绿色会计的区别

西方绿色会计理论在我国引起了学术界的广泛关注，但对于绿色会计和环境会计的内涵尚未形成一致的看法。蔡昌（2000）认为环境会计就是绿色会计，它是在环境法律法规的基础上，用货币计量企业环境方面成本效益，以此来对环境绩效进行评价。樊淑萍（2009）也认为环境会计与绿色会计无区别，二者可以等同。当然也有学者认为环境会计不能与绿色会计等同。杨晶照（2003）认为环境会计是从宏观层面出发，以货币计量某一地区环境资源与效益的综合情况，并对其进行披露;而绿色会计是从微观层面出发，主要针对企业，是在传统会计系统的基础上进行发展完善。

2.2 环境会计信息披露与管制

环境会计信息披露在中国的研究最早认为企业的财务状况、经营成果等方面信息的披露都应该包括环境问题对企业的影响这个因素，企业不应该仅仅考虑货币信息，非货币信息也同样很重要（孟凡利，1999）。而与国外大多数发达国家一样，中国的环境会计信息披露主要为被动披露，披露效果受政府政策和监管等的影响。对于企业来说，政府管制力度越大，企业的环境信息披露的可靠性越强，质量也越高（李静，2017）。此后，学者从不同行业出发对此进行了研究。在化工行业，行业有关环境信息披露的相关法律法规不够完善，政府管制强度不高，使得信息披露行为缺乏主动性和有效的监督（唐文慧，2019）。在医药制造行业，环境会计信息披露不全面，如在财务报告中披露在建工程等信息，对环保资产、环保负债等专项方面提及较少，此外披露的形式较为随意。因此，需要政府加强管制和完善相关法规来增强监督，规范环境会计信息披露（王海婧，2018）。在煤炭行业，环境会计信息能按要求披露，但由于相关法规不健全，也没有相应的环境会计监督机制使得政府管制力度不够，披露质量不高（包华瑜，2019）。

2.3 环境会计的核算方法与体系建设

我国对于环境会计的研究时间较国外短，还存在一些不需要完善的地方，因此，不同学者从不同角度提出了自己的看法。从整体上来看，通过自然资源资产负债表，可以对我国的林木、土地和水资源自然资源进行核算，环境会计核算的范围不全面（高敏雪，2016）。而且除了上述三项资源外，我国环境会计核算常常只核算環境保护支出，而没有对其他环境资源的使用等进行核算。此外，我国环境会计还未形成完善的核算体系，还需进一步发展和完善（左兴睿，2018）。从公司角度来看，公司环境会计存在核算方法的规范性不强、核算的操作性不强，监督体制不健全等问题，应该规范相关的核算方法、完善监督体制以及加强环境会计人员的相关技能培训（陆建民，2019）。从绿色税收会计核算体系来看，存在规范性不强、绿色税务体系不完善等问题，应该完善绿色税收体系、建立合理的绿色税收核算体系以及加强对环境会计的理论研究（谢阿红，2019）。

2.4 环境会计法律法规建设与完善研究

我国环境会计虽然起步较晚，但随着环境会计的发展以及我国对环境保护的重视，我国也开始相继颁布了一些关于环境会计的政策法规。2010年环保部颁布《上市公司环境信息披露指南》，在该指南中指明了环境报告应该披露的信息。2015年国务院发布了《编制自然资源资产负债表试点方案》，通过该方案确立了土地资源、水资源和林木资源的核算内容。2015年《环境保护法》的出台，明确了政府的监管和企业保护环境的责任。2017年，上海证券交易所发布了《上市公司信息披露工作评价办法》，将上市公司信息披露评价的内容做了较详细的说明，还给出了评价的方式与标准。2018年《环境保护税法》的实施，阐明了环境保护税的计税依据、减免项目以及征收管理方法。

3 简要评述与前景展望

通过国内外研究综述，可以看出我国环境会计从无到有，在理论发展、实践应用以及相关法律法规建设方面都取得了巨大的进步。但由于我国起步相对较晚，环境会计发展还不够成熟，还存在着许多不足。在信息披露方面，与国外大多数国家一样，信息披露主要采用被动披露，披露水平及效果受政府的政策和监管的影响。但是相对于国外来说，我国政府管制力度不大，相关政策和法规还不够完善，使得环境会计信息披露还存在许多问题，披露的效果和水平与国外发达国家还存在一定差距。在环境会计核算方面，国外已经形成了核算的统一标准，有明确具体的核算方法且核算范围在不断的扩大。但我国并未形成规范的环境会计核算标准，核算体系不健全，核算方法也未明确，核算范围较小，使得不同企业和行业之间的核算不具有可比性，同时在应用实践时也会使得核算时出现各种问题。在环境会计相关的法规与政策方面，国外有专门的环境会计指南，并且对环境会计的各个方面作了具体的说明。而我国虽然已经制定了一些法规政策，在信息披露和三个自然资源核算做了较详细的说明，但是我国关于环境会计的法规条例主要还是从宏观层面出发的，针对性还不够强，规定的内容还不够全面。

随着环境会计的理论研究和实践的不断推进，如何进一步提升环境会计信息披露质量，明确环境会计核算方法，推动核算体系的完善将是未来研究的重要方向。此外如何结合最新实践，不断完善环境会计的法律法规，加强政府的管制作用也是需要进一步深入探讨的重要问题。对于中国而言，在国家的倡导和指导下，环境会计将会取得长足发展，更好的协调经济发展与生态环境保护。

参考文献

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[2]Joy E，Hecht.National Environmental Accounting：A Practical Introduction[J].International Review of Environmental and Resource Economics，2007，（1）：03-66.

[3]蔡昌.论环境会计[J].广西会计，2000，（05）：26-28.

[4]杨晶照.环境会计与绿色会计辨析[J].经济师，2003，（09）：192-193.

[5]孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究，1999，（4）：16-25.

[6]李静.环境管制、环境会计信息披露质量与市场反应——来自大气污染行业的经验证据[J].财会月刊，2017，（20）：32-38.

[7]唐文慧.化工行业公司环境会计信息披露研究[J].财经界，2019，（28）：120-121.

[8]包华瑜，邱幸娜.山西煤炭业环境会计信息披露问题研究[J].绿色财会，2019，（07）：50-56.

[9]高敏雪.扩展的自然资源核算——以自然资源资产负债表为重点[J].统计研究，2016，（33）：4-12.

[10]左兴睿.浅析我国环境会计核算[J].中国总会计师，2018，（08）：112-113.

作者简介：张海琳（1996-），女，四川乐山人，陕西理工大学管理学院在读研究生，研究方向为战略成本管理与环境会计。