全面“营改增”背景下的税收筹划

杨疆莉

摘 要：“营改增”的税制改革，进一步调整了相关税种的税率。目前，我国酒店行业的竞争力不断增强，酒店业是税务管理的重要对象。上海锦江国际酒店股份有限公司简称锦江酒店，是集住宿、餐饮、娱乐、休闲、健身、商务功能于一体的五星级商务酒店。以上海锦江国际酒店为例，对“营改增”背景下的酒店行业进行税收筹划，以期减轻企業的税收负担，促使企业实现价值最大化。

关键词：“营改增”;税收筹划;税收负担;锦江酒店

中图分类号：F230        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）06-0038-03

“税收筹划”是企业在税法及相关法律、法规的限定范围内，充分利用税收优惠政策对企业业务事项（包括经营、投资、理财）进行筹划，使其合理的减免税收负担。2012年“营改增”改革首先在上海开展试运行，促使企业税负同比下降。营业税基于收入全额计算，进行调整后，可以扣除相应的成本和费用，减少税收负担。税收成本是酒店财务管理的重要组成部分，反映了企业的经营状况，合理的控制税收成本，为企业降低各种纳税支出，有利于减轻酒店企业的经营负担，从而在短时间内实现节约成本，扩大企业竞争力，促进其发展。

一、公司的具体情况

1.公司简介。上海锦江国际酒店股份有限公司简称锦江酒店，是中国领先的酒店集团，是集住宿、餐饮、娱乐、休闲、健身、商务功能为一体的五星级商务酒店。除了酒店营运管理，还从事了客运物流和旅行社等业务。该公司于1994年在上交所挂牌上市。

2.公司的主要财务指标。依据表1可知，锦江酒店2018年主要的财务指标与2017年相比，资产负债表中的指标都有所下降，主要表现在以下几方面：一是三年到期的银行存款利息减少，促使其他应收款比去年下降41.87%。二是本期锦江之星子公司动迁，使得持有待售资产比去年减少了0.09亿元。三是本期偿还了短期银行借款，使得短期借款减少。受这些因素影响使得资产负债总额同比去年都有所下降。

而利润表中的指标都有所上升，其原因在于：一是2018年度，该公司合并营业成本15亿元，使营业成本增加了2亿元，增长率为18%。二是由于有限服务型酒店营运及管理业务收入和铂涛集团采购平台销售收入的增加，营业成本比去年增加了2亿元，增长率为20.97%。三是本期铂涛集团对外索赔收入增加，使其营业外收入本期比上年增长了46.13%。

综上所述，虽然资产负债表的指标数额有所下降，但是从利润表来看，公司仍处于盈利状态。

二、面临的主要风险

在酒店进行税收筹划过程中，要充分考虑税收筹划存在的风险。增值税是我国最大的一个税种，目前的增值税收入占全国总税收的60%以上。对于税收筹划应首先考虑存在的风险，其次才是利用政策优惠合理地进行避税，达到最大的企业价值。

1.政策调整造成的风险。税收政策具有很强的时效性，要根据时间推移做出相应的调整。税收法律政策的调整，将会改变预期的税收筹划条件，甚至改变预期效果。随着国家市场经济的发展，中国的税收政策也在进行不断调整，如果酒店企业利用好政策可以有效节税。反之则可能错过有效节税的机会。

2.进项税额抵扣的风险。在“营改增”后，增值税进项税可以进行抵扣。由于该公司还没有完全适应营改增税制改革，增值税进项税额扣除不明确，进而导致酒店进行进项税抵扣时发生涉税风险。对增值税进项税额的抵扣范围界定模糊，从而造成应抵扣未抵扣或者超额抵扣的现象发生，进而产生相应涉税风险。

3.收入核算不规范的涉税风险。对于酒店企业来说，核算收入不规范的情况时有发生。这主要是由酒店业的经营性质决定的，酒店经常签单消费并且不会将这一部分的销售确认收入，但是却要扣除发生的成本，这显然不符合收入与成本的匹配原则。就算酒店没有收到该价款，但仍应视同销售处理，确认相应的收入，并扣除相应的成本。

三、增值税的筹划

酒店主营业务税种由营业税改为增值税，对酒店行业中实现运营的增长具有长远的意义。

1.供应商选择的税收筹划。锦江酒店的餐饮部每年都要购进大量农产品，为了节约成本，对供应商选择很重要。不同的供应商可抵扣进项税额不同。在购入农产品的质量与价格区别不大的情况下，供应商可以选择一般纳税人。如若购入农产品的质量与价格差距较大时，实际成本比一般纳税人的价格要低，选择小规模纳税人的供应商会比较有利。为了能够合理地做出选择，需要计算价格优惠临界点：设拟定成交价格为A，标准成交价格为B，则价格优惠临界点（拟定成交价格）的测算公式：

A-A÷（1+16%）×16%×（1+7%+3%+2%）=B-B÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）

假设2018年10月计划外购一批农产品，在购进时有三种方案进行选择：一是从一般纳税人处购买取得了能够抵扣的增值税专用发票;二是从小规模纳税人处购买并且取得了税务局代开3%的增值税专用发票;三是从小规模纳税人处购买，取得不可抵扣的普通发票。

根据表2计算结果可以看出，同样的价格第二个方案的实际采购成本最低，因此选择乙公司作为供应商较为合适。选择不同的供应商供货，不是税负最低就能作为唯一的衡量指标，而要以企业价值最大化为目标。分别以税负最低和成本最低做考量，所选择的方案是不同的，因此企业在采购时应该综合考虑这些因素，慎重选择供应商。

2.混业经营的税收筹划。混合销售是指在同一项销售行为中同时涉及应税服务和销售货物，即一项交易项下存在不同的应税行为。比如酒店提供住房服务，收取的住宿费包含了住宿、一次性洗漱用品、提供免费食品、饮料的费用，这项业务就属于混合销售。兼营是指纳税人的经营包含两项或以上的交易行为。对于纳税人兼营不同税率的销售行为，应分别核算税费;未分别核算的，从高适用税率，例如酒店既提供客房又在商品部售卖商品。

假設锦江国际酒店与王某公司的交易涉及两项业务，税率分别为16%和6%，对应销售金额假定如表3所示。

混合销售的情况下，若该企业项目一为住宿服务，项目二为商品零售，主营业务按照“生活服务”征税，适用6%的税率。

应纳税额=（60 000+30 000）÷（1+6%）×6%=5 094.33（元）

兼营业务的情况下，项目一为住宿服务，项目二为商品销售，按照适用税率分别计算销售额，销售商品的税率为16%，住宿服务为6%。

应纳税额=60 000÷（1+6%）×6%+30 000÷（1+16%）×16%=7 534.15（元）

由此可见，因为酒店企业主营业务适用的增值税税率较低，因此在混合销售行为下，其缴纳增值税税额更低，更具有行业优势。

总之，酒店企业的财务管理是企业内部控制的重要构成部分，随着企业的不断发展，税收管理发挥的作用越来越重要。由于酒店行业的特殊性和业务的综合性，对实务操作稍有不慎，容易产生税收风险。本文以锦江国际酒店为例，对部分业务进行了合理的税收筹划，希望能为企业减少税收风险及负担提供借鉴。

参考文献：

[1]  李增三.“营改增”背景下GR酒店税收筹划研究[D].合肥：安徽大学，2017.

[2]  上海市国家税务局 上海市地方税务局关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相关事项的公告（2012年第2号）[EB/OL].国家税务总局上海市税务局，2012-04-11.

[3]  财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）[EB/OL].国家税务总局，2016-03-23.

[4]  王云.农产品增值税抵扣问题案例解析[J].中国国际财经（中英文），2017，（22）.

Tax Planning Under the Background of “Replacing Business Tax with Value Added Tax”

——Take Shanghai Jinjiang International Hotel as an Example

YANG Jiang-li

（School of accounting，Guizhou University of Finance and Economics，Guiyang 550025，China）

Abstract：The tax reform of“replacing business tax with value-added tax” has further adjusted the tax rate of related taxes.At present，the competitiveness of Chinas hotel industry is increasing，and the hotel industry is an important object of tax management.Shanghai Jinjiang International Hotel Co.，Ltd.is a five-star business hotel integrating accommodation，catering，entertainment，leisure，fitness and business functions.Taking Shanghai Jinjiang International Hotel as an example，this paper carries out tax planning for the hotel industry under the background of“replacing business tax with value-added tax”，so as to reduce the tax burden of enterprises and maximize the value of enterprises.

Key words：“replacing business tax with value added tax”;tax planning;tax burden;Jinjiang Hotels