“后疫情”时代区块链技术在中小企业财务外包中的应用分析

姚 祎

(福建林业职业技术学院 经济管理系，福建 南平 353000)

2020年以来各类企业都受到“新冠”疫情的暂时负面影响，但是随着我国疫情防控工作的深入开展，全社会在国家号召复工复产下，经过一系列积极有效的措施后整体经济又逐步有序“重启”，开始进入一个新时代。中小企业是社会经济的缩影，其会计信息作为企业经营状况的晴雨表又尤为重要。在疫情的冲击和复产的压力下，从停摆到发展的这个过程中，中小企业的财务工作也面临新的挑战和变革。在北京国家会计学院主持的“疫情对会计工作与会计人员影响”报告中的调查显示：68.07%的企业管理层认为会计工作很重要，但是需要进行方式、手段创新〔1〕。随着现阶段在线办公、实时沟通、高效处理等信息化手段被大众接受并开始广泛应用，实际上，疫情危机后反而进一步推动企业对财务要求,提升会计信息质量、促进业财信息融合、在价值链上进行企业会计组织机构改革等。

财务外包(Financial and Accounting Outsourcing)是指委托企业将自身的全部或部分会计核算业务(如编制凭证、记账、报表编制、纳税申报等自身不具有优势或者精力的工作)以外包的形式委托给受托方进行处理，并支付一定的费用以得到财务业务的服务工作〔2〕。财务外包通过专业化的分工，集中财务核算人和设备“提高劳动生产率”；而财务外包也是委托企业通过外包委托降低财务核算的成本提高效率的一种形式〔3〕。目前，我国中小企业有4000万家，创造的价值约占国民经济生产总值的一半左右，解决了百分之八十左右城镇人口就业问题并逐渐成为国家的税收的主力军〔4〕。在“后疫情”全面恢复时期，大部分中小企业还在立足打稳根基发展业务，其中只有少部分的企业得以恢复,建立了健全的会计核算制度，此阶段中财务外包能帮助中小企业有效的实现财务等相关活动的规范合理。

1 我国中小企业财务外包的现状与存在的问题

1.1 中小企业财务外包的基本情况

在我国中小企业受到企业业务核算量和业务种类等特点的影响，所以主要以代理委托企业进行会计记账、算账、报账的核算业务和相关报税的全会计业务为主，他们是财务外包服务行业的主力，主要提供填制凭证、编制报表等核算和税务申报以及银行开户等财务相关服务；其他是注册会计师、注册税务师事务所辅以协助委托企业涉税业务和企业财务规划的业务。

财务外包的流程大致是：外包服务商在与委托企业签订合作协议后，定期上门收取对方发生的各种经济业务单据，并经由专业的财务外包服务人员依据会计准则，将这些信息加工处理成会计信息，最后输出给委托企业的一个过程(详见图1)。

1.2 中小企业实行财务外包的优势

财务外包这种服务模式能为中小企业提供以下的便利：

(1)降低企业整体经营成本

中小企业通过财务外包，把企业的工作重心从会计核算、纳税申报、银行开户、工商登记等不擅长的领域转移出来，有效减少财务人员及相关办公费用等固定的成本开支，降低了企业的经营成本。

(2)提高企业市场竞争力

(3)提高企业财税工作效率

外包的财务人员系统、规范的处理委托企业经济活动中财务核算、财务报表编制、纳税申报管理等财务管理活动，整体提升了委托企业在日常复杂账务的准确性，和繁琐报税等业务的效率。

1.3 目前中小企业财务外包活动中存在的缺陷

(1)传递环节，数据丢失影响信息核算

在财务外包服务商和委托企业之间在传递环节，容易发生信息证据的丢失，一旦遗漏部分或全部的交易信息，轻则影响纳税申报，重则企业会计核算错误、影响经营决策。这也造成财务外包商提供的服务有较大缺陷的主要原因。

(2)操作环节，人员混乱威胁信息安全

为中小企业服务的财务外包商，由于对从业人员准入门槛要求普遍偏低，在工作中还受到待遇、业绩等因素的影响，导致他们的流动性大。所以，在涉及到会计核算思路、会计归档原则、上门收取经济业务资料等业务中，一旦出现管理的混乱，将会给委托企业的经济信息安全造成巨大的影响。

(3)监管环节，标准不统一阻碍发展

尽管快递柜公司早有准备，但再创新高的快件量，让本就紧俏的格口爆满，许多快递员纷纷吐槽，几乎“抢不着”快递柜格口。

为中小企业服务的财务外包商其规模大小不一，发展水平也参差不齐，手工记账和单机记账仍有存在，特别是在信息化管理的角度下看，欠缺一定的系统化操作规范。没有相关的管制法规、制度等进行统一的监管和指导，将最终导致双方的不信任，最终阻碍整个行业的发展〔6〕。

2 区块链技术在中小企业财务外包中的必要性分析

区块链技术的本质是使用者为了防止交易双方的信息被篡改，而把交易数据记录在以区块的形式记载并加盖时间戳，同时广播扩散给每一个公共用户，在经过每一次计算机运算后每个时间戳将先前的时间戳合并到其散列中，逐渐形成了一个个包含之前发生所有信息资料的、有效的、从末至首的“链”接。

在区块链接下的网络端每个用户都看到了交易的发生，并且积极记录，因此，交易数据被人为篡改的概率几乎为零。所以，区块链技术下交易双方不存在不信任的可能性，同时，多节点分类记账的方式又使得每个用户间的每个信息都及时记录并传递。例如A打算将一部分资金交给B，首先A把该事件发送到区块中，通过互联网将此信息发给同一链接下的每个网络端口用户，在公共视线下记录好B收了A资金这件事，计算最快的用户还能获得奖励(借此鼓励互联网上的用户都接收参与计算)。以此类推，每次事件都能及时且安全的记录进区块，并在一个区块继续链接进下一个事件的区块，这样一个区块链接着一个区块，就构建了一个安全、及时、互相信任且有效传递的数据交流平台，详见图2〔7〕。

图2 区块链技术传递信息模拟图〔1〕

区块链的去中心化、分布式记账和时序性等功能和各种不同的链接场景设置，都能为中小企业和财务外包服务商之间的业务数据交流提供帮助。接下来笔者将如何运用区块链技术对有效降低委托方和被委托方风险信息传递风险、提高财务外包服务商内部统一管理、促进行业间协调发展进行分析。

3 区块链技术在中小企业财务外包中的应用设计

疫情期间，计算机网络技术一夜之间快速为“一根网线随时随地办公”提供了多种方案。现在，在各种先进的信息化手段不断进步的同时区块链技术也在逐步运用开，它的落地及应用完全可以满足解决中小企业的财务外包中出现问题的需要。

3.1 布点分布式记账重新架构企商间信息传输平台，弥补信息传递漏洞

当前委托企业和财务外包服务商(分别指委托企业和财务外包服务商，下同)之间的信息传递主要是依靠财务外包服务商专业工作人员前往企业收取，鉴于审批、沟通障碍以及拖延等原因，双方之间产生经济业务信息传递缺漏和不及时等问题，让会计信息质量面临不及时、不完整的风险。

分布式记账区别于中心式记账下信息记录单一性和安全性的缺点，它的优越性在于只要发生信息数据，就能在全网内的计算机同时一起进行记录。

在利用信息化的财务外包活动中，通过分布的每个网络端口均在记账的模式，架构一个连接委托企业和代理记账公司专门的数据传输服务平台〔8〕。在区块链技术支持下，这个数据传输平台中的每个端口下，委托企业发生的各种业务信息以及资金交易信息〔9〕，在全网共同的账本中，被准确、完整、快速的发送出来，不仅财务外包服务商的财务人员有效的接收了该业务，而且全网的各端口都同时记录和保存了交易信息，使信息无法被篡改。以销售业务的信息传递为例，假设委托企业和财务外包服务商已同处在同一个进行分布记账的平台，那么委托企业从审批销售、签订购销合同、预收采购方货款、仓库发货、开具发票给采购方、收取货款存入银行等这一系列交易的过程都会及时无误的传入双方的共享端口中。在财务外包活动中，以公有链上布点分布式记账，上至委托企业的经营管理层下到财务外包服务商的财务专员都能及时查收并追溯相关的数据信息，随后，外包财务人员再进行会计信息得到处理。在区块链的分布式记账下，委托企业和财务外包服务商的界限被打破，也消除了信息传递中的人为因素。区块链分布式的处处记账，弥补了企、商间信息传递的漏洞；分布式的发散信息，也保证了信息传递的时效性。

3.2 搭建同盟链下的交互行政机关和银资通道，加强信息安全

当前财务外包服务商除了会计核算业务以外，其他的财务活动主要是协助委托企业办理工商税务的登记和日常税费的申报、缴纳；还有协助银行开户、注销、办理贷款业务。繁琐的办理手续，涉及委托企业的资金运作、组织结构、营销策略等多种信息，一旦委托相关信息的安全受到威胁，委托企业在行政管理部门、金融机构等泄密的风险将会大幅增加。

联盟链是一种仅对联盟内成员开放部分或全部功能的链接，在联盟链上“定制”了成员的读写权限，可以通过预先设置节点控制联盟链中每个端口的发生场景〔10〕。

在利用信息化的财务外包活动中，在政、银、企、商间搭建专门节点形成联盟链，利用去中心化的链条广播将委托企业、财务外包服务商、工商税务等国家职能机关、银行等金融机构四方连接起来，具体交互结构见图3。在四方联盟链中，由于参与节点被严格控制，财务外包服务商只需要通过接收委托企业的相关资料扫描件后，规范的处理会计信息并进行及时核算、反馈结果：一是将处理结果的相关资产等余额、利润发生额直接填表进行税费计算并分别传递至税务机关和委托企业端，协助委托企业及时、准确的完成申报缴税，二是税务机关在信任的环境中也可以通过链接方向访查系统中委托企业经营信息的数据库，监控企业往来交易事项，实现税收稽查的初筛；三是专用联盟链的非公开传递继续将委托企业的交易信息递传至其开户行，不仅能实现银企日常资金往来的对账业务，银行等还可以反向监控委托企业的资金流向、防止出现资金缺口、不正当金融交易等风险，甚至协助银行完成线上评估委托企业的贷款申请等。在财务外包活动中搭建联盟链通道，不但提升了不同使用方之间使用信息数据的效率，降低了资金等信息数据在传播中被破坏的风险，提升数据传播的速度；而且数据信息都是双向交叉可读的，税务行政部门实现有效信任征税管理、金融机构实现资金安全管理。达到了企、财、税、银四方的“同步认可”，在将来某一方中更新系统或应用程序的情况下，联盟链通道还能快速协助同步数据的税、银升级系统升级。

图3 政、银、企、商四方交互结构图

3.3 嵌入智能合约，实现委托双方的互相监督

中小企业由于把工作重心放在发展业务中，不重视财税业务活动，其会计对经济业务核算和监督职能该如何实现，另外委托企业和财务外包服务商之间仅通过纸质协议的方式是否就能保证双方合作的万无一失，一直是业界讨论的重点。

智能合约相当于一条已经编写好代码、可以自动执行的电子合同。智能合约的执行包括事务的处理部分和保存部分，保存部分完整的将双方信息以及判定的不匹配处显示并保留，执行部分则根据判断结果自动依据“是、否”两个条件做出执行。

在利用信息化的财务外包活动中嵌入智能合约，只要参与双方已达成协议，他们的权利和义务就由计算机网络主动识别判断，当双方中的某一方条件满足智能合约的条件时，该事件会自动触发智能合约，使其自动执行。在区块链接下的网络平台架构中，由于端口是互通的，一个端口发出信息，其他每个端口都能被广播实时的接收到，这样智能合约就可以对委托企业和财务外包服务商的操作人员进行规范化的流程操作的限定，双方都能在最大程度上避免出现失误，进一步实现了责权明晰的互相监管。企业方面，有专门的影像系统，其承担提供信息及时、完整的责任和义务；外包商方面，有专业财务人员的统一操作，其承担规范进行账务处理、编制报表、纳税申报等财务核算的责任和义务。一旦核算结果出现差错，通过智能合约的识别就能迅速判断是企业自身提供数据有误还是外包商的核算失误。在财务外包活动中嵌入智能合约，对企、商双方都体现出公平公正，极大的保证了合约的执行力，在无须人工介入的情况下，双方的互相监督，不但保证了会计信息核算的真实有效，而且更能促进财务外包活动和整个行业的进一步规范发展。

4 结语

通过分析发现，将搭载了以区块链为底层技术的信息化网络构建应用到中小企业的财务外包活动里，具有数据利用高效、安全、规范等优越性。“新冠”疫情的突发事件一度让国民经济受到了不同程度的影响， “疫情”后的建设期，信息化在各行各业的应用高速发展，经济的数字化进程和信息技术在财务领域的开发过程中，实现了中小企业的会计信息从自身的“小数据”向外“大数据”化转型，大力促进市场交易和经济运行的恢复以及安定、繁荣。