试论钢铁企业如何做好增值税税务筹划工作

肖小燕

摘要：受新冠疫情、国际贸易战以及供给侧改革等的影响，全球市场经济处于下行状态，各行各业都面临生存的挑战。钢铁行业是我国制造业当中关键的支柱型产业，而且钢铁行业是供给侧改革去产能的重点区域，因此钢铁企业的生产发展面临极大困难，必须要通过各种途径降低成本，增加生存空间。钢铁企业可以通过税务筹划来降低税负达到降低成本的目的，但是“营改增”后税务筹划工作必须要进行升级才能够达到税务筹划工作的目标。文章以税务筹划中增值税筹划作为主要研究内容，对钢铁企业增值税税务筹划存在的问题进行深入剖析，然后提出增值税税务筹划的具体策略，推动钢铁企业提升税务筹划水平，更好地应对市场经济的挑战。

关键词：钢铁企业;增值税;税务筹划

改革开放以来，经济飞速发展，将钢铁产能进行最大的释放，致使当下钢铁产能严重过剩，再加上国际贸易战的影响，许多钢铁企业的产能无法解决，面临极大的生产与发展问题。结合目前税制改革中减税降费政策的执行，给钢铁企业带来新的效益增长点。就是通过税务筹划来降低钢铁企业成本，从而达到降本增效目的。此次減税降费中，增值税税率明显降低，所以选择增值税税务筹划作为研究对象。增值税是流转税的一种，具有税款抵扣、价外税、比例税率等特征，钢铁企业在进行增值税税务筹划过程中往往面临不少的问题。

一、税务筹划指导思想与遵循原则

（一）税务筹划指导思想

钢铁行业产能严重过剩的现状是既定的事实，钢铁企业的税负同样也高于其他行业。因此，企业税务筹划方案的指导思想就是在合法合规的前提下，结合钢铁企业的生产现状;从企业发展的整体情况出发，坚持目标多样性与动态调整的指导思想;不只是考虑节税，也不能够只为降低纳税风险，从而降低纳税成本。应该兼顾财务价值最大化以及纳税风险最小化的基本目标进行论证，并且应该结合税务筹划具体策略，落实执行当中所发现的问题，进行信息反馈;针对企业的生产架构进行调整，转变生产方式，将相应的税务管理模式进行创新等。并且针对税务筹划方案，每年至少进行一次的优化调整，确保税务筹划方案的先进性。

（二）税务筹划遵循原则

1. 合法性原则

税务筹划方案的设计的基本原则就是合法性，纳税是钢铁企业依法应尽的义务，而税务筹划同样也是钢铁企业依法应有的权利。纳税筹划直接针对的目标就是钢铁企业的税收活动，而企业税收则必须根据国家相关税收法律政策严格落实执行，也就是以税法为行为的指南与标准。所以，钢铁企业的税务筹划不能也不允许超越宪法规定，否则不仅会违背相关税法还会给钢铁企业埋下较大的税务隐患。

2. 前瞻性原则

钢铁企业的纳税义务都是在经济活动发生过程当中或者结束后才会产生的，然而纳税义务一旦形成，钢铁企业就必须要依法进行计税与申报纳税，否则就会形成偷税，从而接受税务依法惩处。所以，无论钢铁企业是以节省税负为目标还是递延纳税的，都必须在纳税义务发生之前开始;并且将之融于钢铁企业的经营策划当中。只有预先设计好税务筹划方案，根据税务筹划方案调整经济业务活动与财务活动，才能够获得税务筹划的预期效果。

3. 可行性原则

税务筹划是一项复杂、系统性的活动，牵涉到钢铁企业的各个经纪业务环节。所以，作为复杂的财务管理工作及整个税务筹划方案的可行性显得尤为重要;钢铁企业在制定税务筹划方案时，需要遵循会计学原理以及相关会计准则制度;结合税法与税收政策，围绕钢铁企业的生产运营与经济核算特征，从全盘整体进行考虑，确保整个税务筹划方案的可操作性。

4. 责任性原则

税务筹划的目的是极具特殊性的，也决定税务筹划方案必须恪守责任原则。责任原则主要是便于钢铁企业慎重落实，税务筹划当中的各个工作执行，对于明确应实施的税务筹划方案需要对钢铁企业做出一定的责任承诺。

二、钢铁企业增值税税务筹划存在的问题

（一）增值税税务筹划意识薄弱

在2008年开始，钢铁行业产能整体过剩，盈利空间也不断被压缩，但是许多钢铁企业并没有意识通过税务筹划的手段降低成本。钢铁企业通常是通过生产环节降低成本，但是随着技术的优化，钢铁生产过程很难再压缩成本;也没有意识到增值税税务筹划能够有效降低成本。税务筹划是钢铁企业合法的经营管理行为，国家所颁布的各项税收政策都具有经济调节功能。运用税收经济杠杆对企业经济行为进行适当引导，或发展某些经济项目，或抑制某些经济行为，从而提升国家资源在全国的配置效率。钢铁企业通过深刻的学习税务政策，掌握税收政策初衷，梳理税收调节目的，科学落实税务筹划工作就能够在产能过剩、经济低迷的情况下有效降低企业成本，获得新的成本降低途径。税务筹划工作必须要遵循法律法规，在合法合规的范畴中执行税务筹划工作，才能够达到减税降费的目的，最终实现企业与国家双赢的局面。

（二）欠缺精通财务税法综合型人才

钢铁企业税务筹划是一项系统性工作，不仅需要具备税务知识，还需要具有财务、经济等专业知识，税务筹划人才是复合型人才。税务筹划工作综合性较强，需要税务筹划人员具有较广的知识面以及实践能力，只有综合型人才能结合钢铁企业的实际情况制定税务筹划策略。但是钢铁企业中广泛应用税务筹划处于起步阶段，多数税务筹划人员是由财务人员兼任的，尤其是近些年税收政策的改革，传统财务人员无法满足专业化的税务筹划工作需要，必须要钢铁企业打造专业的精通财务税法综合知识的人才团队，才可为税务筹划工作提供保障。

（三）税务筹划工作流程规范化不足

税务筹划是综合型工作，各项流程极其复杂，如果流程没有规范化，极有可能为钢铁企业埋下涉税风险。国家税收政策、钢铁企业运营特征、税务筹划团队综合素质都会在某种程度上对增值税税务筹划工作行程制衡。当钢铁企业进行决策时，税务筹划工作一定要预先进行税务核算，便于税务成本的控制。但是钢铁企业的税务筹划工作流程并不规范，基本上是当钢铁企业决策执行完后，再开始寻找合适的税务筹划方案来降低未来缴税成本。因为税务筹划流程的不规范，往往为钢铁企业埋下一定隐患。

三、钢铁企业增值税税务筹划策略

（一）加强增值税进项税的筹划管理

1. 机械设备维修费用进项税筹划

钢铁企业在钢铁产品生产过程中，通常会对生产线、机械设备等进行定期或不定期的维修，部分维修工作是由钢铁企业内部团队完成，也有某些维修工作需要委托给第三方公司完成。在同维修公司洽谈维修费用时，要注重含税与不含税维修费用的区别，不管维修公司是一般纳税人或是小规模纳税人，钢铁企业所承担的不含税维修成本没有太大区别。但是维修公司纳税人规模不同，所支付的费用总额存在差异。一般纳税人税率为13%，小规模纳税人为3%，支付多少税款就能够抵扣多少进项税额。但是当钢铁企业进项税留抵额充足时，倘若承包给小规模纳税人的维修公司，所支付的费用会低于一般纳税人，因此可以有效降低维修成本费用。

2. “营改增”业务进项税筹划

当“营改增”改革全面执行后，钢铁企业所支付的物流运输费、技术咨询费等，由之前收取的营业税发票全额列支成本费用，转变为收取增值税发票，以此抵扣进项税后的费用列支成本。并且还需要注意需要收取增值税专用发票或者运输业增值税专用发票，只有专用发票所列示的税款才能够进行抵扣。倘若并不是增值税专用发票，即使开票方缴纳增值税也能够完成抵扣，所以要防止此类不该发生的税务成本。钢铁企业税务筹划人员在收取发票时也应该提醒对方开具专用发票，避免导致错失增值税优惠政策。

钢铁企业还需要注意收取发票种类是否正确，属于“营改增”范围的会议费、技术服务费、物流辅助服务等现代服务业费用发票。某些收款单位由于前期欠缺抵扣进项税，或者是开具增值税发票程序过于复杂，通常不愿意开具增值税发票缴纳增值税，仍然是开具营业税发票。但是所开具的营业税发票已经属于不合格发票，没有任何意义。在增值税税务筹划工作中增值税专用发票是否合格很关键。

在于提供服务的企业商讨服务费标准情况下，服务企业会通过税率增加为由，将原有税率5%的营业税转变为6%的增值税，从而提升服务费用。该做法也是不符合钢铁企业增值税税务筹划要求的。其中5%营业税是价内税，而6%增值税是价外税，增值税本质就是缴纳销项额和进项税额的差额。例如58000元的服务费用，改革前营业税缴纳58000*5%=2900元，在改革后，增值税计提58000/（1+6%）=3283元，最终缴纳的就是与同期增值税进项税相抵扣后的差额，必定会低于3283元;倘若企业税务筹划工作落实到位，纳税额也会存在低于2900元的情况。

3. 非应税项目进项税筹划

增值税条例规定中用于非增值税应税项目、集体福利购进货物的进项税不能够进行抵扣，但是当货物购进时并没有明确用于增值税应税项目或者非增值税应税项目与集体福利时，允许先行进行抵扣。当非增值税应税项目或集体福利项目使用货物时，转出相应的进项税即可。钢铁企业可以运用该项政策，将每月的进项税额、销项税额进行预估，当某月进项税额大于销项税额时，在增值税差额的范畴当中推算非应税项目领用货物额度，相应转出进项税，有效的降低应缴增值税资金时间成本。

（二）重视增值税销项税税务筹划

1. 分别核算不同税率业务

在“营改增”改革前，钢铁企业中的钢铁产品与运输及物流辅助费用税率存在极大差异，而且税种也各不相同，“营改增”后税种都划分为增值税，然而税率还存在差异。税法要求钢铁企业提供适用不同税率的应税服务时，需要分别核算销售额;没有进行分别核算則需要选择较高的适用税率。因此钢铁企业需要将钢铁产品、运费、物流运输辅助费等分别进行核算、开具发票，避免因为混合开票，导致钢铁企业适用较高的税率，增加税务成本。

2. 合理运用折扣销售方式

折扣销售是钢铁企业常用的促销措施，通常由价格折扣、现金折扣两种。钢铁企业的价格折扣销售是在销售基础价格确定后，结合下游企业钢铁购买量的增加给予一定价格折扣。在税务筹划当中，规定通过折扣方式销售货物时，倘若销售额与折扣额在同张发票上分别注明，则根据折扣后销售额征收增值税;如果折扣额是另行开具发票，不管财务会计如何处理，均不能够从销售额中减除折扣额。

现金折扣是钢铁企业为尽快回笼资金，直接从货款中给予让利。该折扣方式让钢铁企业原有的销售额资金回流降低，然而销售环节的销项税额却不能够进行降低。因此钢铁企业在运用折扣销售方式时，应该尽可能选择价格折扣的方式，将折扣额与销售额开具在同一张发票上，可以依法降低销项税额。

四、结语

总而言之，增值税税务筹划工作是钢铁企业降低税负的有效途径，直接关系到企业的销售收入、生产成本，对于钢铁企业的经济效益影响愈来愈大。所以钢铁企业应该增强增值税税务筹划意识，结合税务筹划的具体要求将税务筹划工作进行规范化;并且注重综合型人才的培养，把握时刻变化的税收优惠政策，在遵守税法税规的前提下达到合理避税、降低企业成本的目的，为钢铁企业应对市场挑战奠定基础。

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（作者单位：广东广青金属压延有限公司）