管理会计工具在批发零售企业中的应用

张莹

摘 要：我公司成立于2005年，是一家集五金、工具批发零售、酒店、房屋租赁及仓储租赁经营为一体的民营企业，资产总额2400万元。拥有占地面积8000多平方米的综合性五金商贸城一座，2000余平方米的办公楼一座，4000平方米仓库一座及2000平方米酒店一座，公司下设综合办公室、人力资源部、财务部、内审部、市场部、行保部等六个部室，现有员工240名。现对我企业在经营管理过程中应用管理会计工具的具体情况进行了一些分析。

关键词：管理会计;批发零售;企业 应用

一、单位管理现状分析和存在的主要问题

（一）现状

目前五金行业宏观经济低迷，市场处于饱和状态，区域市场竞争激烈，供大于求。我公司进货成本大，毛利率低，人工成本大，库存积压大，应收账款回收风险大。需要寻求新的利润增长点。

（二）现状分析

批发零售业务：进货渠道未找到源头，进货成本大;进货时未能做好市场调研，商品有滞销现象，加之销售不利造成库存积压;销售相关成本，如运费、差旅费等居高不下;应收账款回收风险大，赊销政策有待改进。

租赁业务：租金收取已近饱和，不能创造新的价值。

酒店业务：装修老化，工作人员缺乏专业精神，在服务上没有竞争力。

（三）主要出现的不足之处

1、全面预算管理没有与企业战略目标相结合，预算目标设置局限于短期目标

公司战略目标的设置、战略方向的选择与重大决策决定缺乏长远考虑，导致公司实施预算管理后核心竞争力无法得到提升，发展前景不佳。全面预算管理的实施不与公司整体战略目标、长期发展目标相结合，仅仅局限于短时间内业务活动导致的经济效益。在实际预算管理执行中短期预算指标会与未来公司发展情况、发展目标、战略规划前景相冲突，导致预算指标在不同时间段内差异较大，上下期预算管理指标设置衔接性不高，最终导致全面预算管理的实施逐渐出现本末倒置的情况，无法获得预算效果。

2、全面预算管理过程中制度体系、组织体系不完善

组织架构的完整是全面预算管理工作能够顺利进行的首要保障，是实现企业战略目标的基础地基，也是全面预算管理实施能够实施的重要承载体。组织架构在全面预算管理中的作用犹如人的骨架一般，起着支撑作用。企业作为组织架构支撑起来的客体，也要不断调整自身架构，不断适应环境变化，才能够保证企业整体经营活动的完整、流程的规范。

二、总体设计

（一）应用相关管理会计工具方法的目标

1、战略支持

预算目标的设置不仅要考虑企业战略目标，还要根据各个部门详细的目标规划进行制定。企业整体战略目标的知道个是建立在经营目标基础上的，是根据经验目标进行分解、落实，“化战略为行动”，确保企业发展和经营目标的实现。

2、资源配置

预算编制活动能够有效协调企业整体资源，，尽可能合理配置资源，提高企业资源有效利用率;并且通过预算管理过程的落实，包括执行、控制、分析、调整等各个环节，可以使企业实现整体战略目标。

3、内部控制过程

全面预算管理的目标制度与实施过程，就是企业利用各种量化工具，维持其自身经营情况、资源分配情况、企业发展目标等三者之间的动态平衡过程，也有利于企业对预算管理过程中存在的风险进行预测、识别、评价、控制等。

4、业绩考核

企业全面预算管理的考核是依据各部门实际工作岗位职责、工作量、工作难度等进行的公平公正的考核。企业管理层可以根据预期执行情况、执行效果、偏离预期程度对其进行详细分析，在预算执行过程中发现的问题及时进行改进，以便不影响预算结果。预算绩效考核也可以把各部门职责严格划分、实行严厉的奖惩制度，通过合理的奖惩方式提高员工工作积极性，鼓励员工发挥主观能动性，更好的配合各部门完成预算管理工作。

（二）相关管理会计工具方法的内容

规定不同指标计算方式，规范基础数据。

统一考核范围、考核数据、数据取数口径。

对于项目得分应该设置上限。

明确销售部门、业务部门、专项项目人员的岗位职责。

对不同岗位的考核进行周期安排及周期内目标绩效奖金占比。

详细公开绩效奖金的核算方法。

对于特殊情况应该指定特定规则。

三、应用过程

（一）单位组织架构基本情况

近年來，我公司所有单位都在应用全面预算管理这一管理会计工具，全面预算工作是公司经营中的一件大事，对推进公司战略落地、推动公司转型升级以及经营质量的加强意义重大。应用成果如下：

制订《预算管理办法》，对预算工作进行全面规范，并从其目的、定义、职责、编制、执行、报告、控制、调整等八个方面进行说明论述。制度明确了公司董事会、总经理办公会、预算管理小组、财务资产部以及其他相关职能部门的职责。公司预算管理内容涵盖生产经营、资本、财务、资金、人力资源、研发、资产等各项预算，需要各个部门配合。预算管理贯穿一年的始末从年初的编制，年度的监控，到年底的考核，要求全员参与及全程监控跟踪。

（二）具体应用模式和应用流程

1、单位组织架构

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公司组织架构图

2、管理会计专门组织机构及运作方式

我公司未设置专门管理会计部门，由财务部和相关管理部门部长组成管理会计领导小组，由公司总经理出任领导小组组长，领导小组办公室设在财务部，由财务部经理担任管理会计领导小组办公室主任，牵头组织开展各项工作。

应用相关管理会计工具方法的资源、环境、信息化条件应得到公司总经理的高度支持，成立全面预算管理委员会。要完善财务管理体系。财务部门在预算管理全过程中都承担着重要职责，并且预算管理最终效果也是通过财务管理决算数据详细体现，所以建立财务管理制度体系是落实全面预算管理的基础保障。

建立完善的网络系统和良好的预算管理信息化软件系统。该系统可以覆盖预算全过程，包括预算执行过程与工作人员日常行为操作;选择高层次、多层级、多类型的预算管理工作，设置灵活的审批流程，保障数据安全的预算管理软件。

应该制定科学的治理结构，健全职权统一的管理制度。缺乏合理结构的公司内部员工、分公司都没有明确的预算目标，就无法从行为规范上约束日常工作行为，也无法落实预算管理。

应该指定完善的预算管理制度及预算执行办法。一规范预算管理环节行为活动;二统一会计核算管理具体方法，实行一致的会计管理政策。三完善预算管理制度，规范预算编制涉及的表格，健全预算管理过程分析、结果奖惩制度、预算反馈制度。

（三）在实施过程中遇到的主要问题和解决方法

1、在实施过程中遇到的主要问题

实行全面预算管理过程中，公司经营管理模式发生变化，员工对新的预算管理方式的理解存在差异。

预算编制过程中缺乏上下沟通，部门横向协同不足，影响预算编报效率。

2、在实施过程中遇到的主要问题解决方法

（1）组织全面预算管理培训

公司组织全员全面预算管理知识培训，对不同岗位设置不同的培训内容，按照预算编制情况，安排培训计划，宣贯公司全面预算管理体系、目标和编制流程。各部门人员对预算编制都要有深入了解，然后把公司预算进行集中管理，强调统筹安排，全员参与。开展预算管理基础知识培训，提升员工对预算的基本掌握力。对预算管理人员及时更新预算知识，始终将预算执行与目标相关联，不断提升预算管控意识。

（2）推行预算集中会审制度

我公司按照决算审批申报模式，开始推行预算集中审批流程。预算整体安排后，要求各部门在规定时间内完成预算编制工作，然后通过集中审批方式报送领导。然后公司安排专门的人员对预算编制进行审核，存在的问题及时进行指导、改进、现场快速解决，可以帮助各部门间预算编制实现有效沟通，提升预算管理编报效率及编报准确性。有效减少预算后期调整，严格刚性控制。

四、取得成效

（一）情况对比

2014年同行业产品销售都不太乐观的情况下，我公司盈利高达8.76亿元，相比之前情形，扭转亏损并且增加利润3.72亿元。减低成本费用，成本费用同比下降4.66%。产品销售價高于市场平均水平，但是采购价格远远下降。产品销售价格比市场高2.05%，为公司创效约3000万元;采购成本下降指数为9.72%。经济技术指标却在上升。

（二）对解决单位管理问题的评价

职工对于工作积极性极大的提升了。管理会计工具可用利用绩效考核指标把静止的岗位职责与绩效目标相结合，使员工职责更加明确，考核过程更加科学、合理。职工对于岗位职责更加明确，公司整体目标更加清晰，才能充分发挥创新性和主观能动性，极大的提升了工作效率和质量。

（三）对支持单位制定和落实战略的评价

经过完善的全面预算管理体系，对于批发零售企业来说，全面预算管理非常有必要且有价值。因为零售批发企业与传统制造企业不同，预算管理也不能照搬照抄其他制造业体系，必须设计一套符合自己公司实际经营情况的预算管理体系。

（四）对提升单位管理决策决策有用性的评价

全面预算管理要严格落实，必须实施预算管理闭环管理，这些环节会涉及大量人力、物力、财力的消耗，从而造成预算管理成本过高。所以公司可以引用ERP 管理系统，就可以轻松解决这些难题，并且可以通过软件系统第一时间发现预算执行过程中的问题，并及时进行改进。所以信息化系统建设工作要不断推进，保障公司经济收益。

（五）对提升单位绩效管理水平的具体评价

认可绩效考核过程。管理会计工具作为一种管理工具，与业务活动的高度融合，可以为绩效考核提供更好的服务质量。由于业务活动涉及范围广泛、考核目标制定范围广，可以增强员工参与预算绩效考核过程的积极性，使更多工作人员及领导人员从深层次接受绩效考核，也会更加认可绩效考核结果。

五、经验总结

（一）相关管理会计工具方法的基本应用条件

不断完善基层职能工作职责。传统的会计核算系统、结算方式已经不能满足当代信息化时代的发展需求。所以管理类会计工具改进方向主要是在核算费用方面进行细化管理，增加发展型、有前景项目的开发和资金、人力、物力的投入力度，传递信息要及时、完整、准确等。

（二）管理会计工具用到的关键因素

利用多维度进行会计核算工作。现阶段，信息技术如此发达，计算机发展如此迅速的时代背景下，管理会计工具已经能够完全应对各种复杂数据处理和其他处理数据的水平。会计人员完全可以依靠学习掌握更多计算机操作技术，在原始会计数据处理的前提下，通过简单运用工具实现数据资源的完美共享。源数据是建立在原始数据基础上采用标准编码加工后形成的数据，可以根据不同管理需要表现出不同对应关系，可以说为资源的有效共享，减少了一定的信息不对称出现的问题。

（三）相关管理会计工具方法在应用中的优缺点

方案流程方向确定之后，要更加注重方案流程设计的规范性、针对性、合理性，要重点关注管理所欠缺的部分，才能保证优化方案的可行性。对于公司的发展来所，会计核算管理与资金方面的管理是整个业务活动正常运行的核心所在。这些管理工作执行到位了，公司整体的会计系统才能够保障其具有完整性和全局性。简单说，公司的稳定快速发展与会计管理过程中相对较弱的环节息息相关，只有这些环节有所提升，公司的发展才能有所保障。

全面预算管理的优点在于确定独立的利润中心后，通过一线授权与利润分享调动员工积极性，让员工主动降低成本增长效益;缺点在于全面预算工作量大，公司的管理层是否高度支持预算很重要，否则财务部牵强带头去做，也无法达到预期效果。

参考文献：

[1]张秀芳.管理会计工具在企业成本管理中的应用探讨[J].财会学习， 2020（16）：2.

[2]焦正春.完善管理会计工具方法在企业中的应用分析[J].中国乡镇企业会计， 2019（12）：2.