增值税会计核算的相关问题研究

姚丰全

摘 要：增值税作为我国税收的主要组成部分，在我国税务局发布的关于增值税会计核算管理工作通知中，特别指出应根据我国税收管理部门相关税收信息，不断提高税收的有效性、透明性、完整性，应切实加强对增值税的合理管理手段，应避免税收违法事件的发生。目前，在增值税会计核算中，出现了诸多问题，如核算质量无法保证、核算计量存在差异、核算信息披露等。基于此，本文主要分析在目前会计核算增值税管理中所出现的问题，并根据我国目前增值税管理特点进行阐述。以此提出有效的解决措施，不断完善增值税会计核算管理效益，为真正提高增值税税收管理、核算质量提供参考。

关键词：增值税;会计核算;问题研究

目前，我国税法针对企业提出了一定的增值税会计核算要求，其只有正确的核算才能体现企业利益最大化。目前，在营业税改为增值税的影响下，企业会计核算工作也逐步进行改革，企业对于会计核算也越来越重视。尽管社会上有过多的人呼吁要减企业所得税，但事实上，减税降费的重点是落在了流转性税费身上。大家看到减的重点是两个，一是增值税，二是社保费。这两个税费所处的位置都是在企业成本核算环节，而不是在利润分配环节。因为增值税会计核算是稳定企业的基本，也是最好的“保”与“稳”的办法。因此，只有不断完善增值税会计核算管理，才能有效提高企业的税收策划效益，才能为企业税收提供基础保障。

一、增值税会计核算概述

（一）增值税会计基本理论

增值税会计核算的基本理论是指，在企业根据增值税税收法规进行纳税与各项经济活动而所进行的核算内容。首先，在企业缴纳的各项增值税中，应符合增值税税法要求，并根据会计制度的考量进行会计核算。与此同时，在进行会计核算时应根据我国规定的增值税法进行，应体现出缴纳与补充税款等相应的处理。其次，增值税会计核算是一项涉及到具体业务的工作，特别是在实务操作中。会计核算人员不但需要熟练我国税法各项规定，还需要根据税收动态实时把控纳税应缴额度等，从而符合我国社会经济发展内容。我国税法规范的税收内容有，增值税应税项目、增值税税率、税款计算、税收优惠、一般规定、特殊规定等。在税率设置上，一般行业的税率为13%，建筑业9%，服务业为6%。在对增值税进行会计核算时，一般纳税人应设置销售税额、进项税额、进项税额转出、简易征收、已交税金等等明细科目对相关税收事项进行核算。

（二）增值税会计的内涵体现

首先，增值税是流转税中的一种，其征税客体在流通环节的增值额为计税的依据。例如，在进行会计核算时，其增值税会计除了对资产、负债、权益、利润、费用、收入进行核算外，还需要根据企业自身的需求针对销售应税商品、应税劳务、差旅费、农产品等进项税额进行相应的抵扣。其次，纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人，在会计核算中应根据认定的标准进行税额计算。并且其征税范围也应根据一般规定或销售行为进行。例如，一般规定有，销售货物或进口货物、销售劳务、销售服务（金融、邮政、运输、电信、建筑、现代、生活服务）等，这些都是征收范围中的一般规定。

二、增值税会计核算中面临的具体问题分析

（一）在进行增值税会计核算时存在一定的质量问题

首先，在会计人员根据企业会计信息进行增值税会计核算时应具有一定的可比性，但目前因为缺乏一定的可比性从而导致在进行增值税会计核算时存在一定的质量问题。其次，增值税会计核算应遵循会计信息质量重要性的原则进行。但目前企业在将无法抵扣的进项税额转入到存货成本中，这种情况导致增值税无法作为费用反映体现在企业理论报表中，也让企业忽略了部分增值税，其影响了会计信息核算质量。企业应将主营业务成本，其他业务成本的余额转入本年利润报表中，其增值税是价外税，虽然通过应交税费核算，但不计入税金及附加。也就是说，企业日常活动发生的，不能进入特定核算对象的成本，应计入发生当期损益的费用，包括销售费用，管理费用和财务费用。

（二）增值税会计确认与计量存在差异

增值税税额的计算是根据企业购买材料成本为基础进行的，其销售项款的税额是以销售额为基础进行的。在企业产品销售成本与产品销售收入无法成为含有增值税的科目时，其增值税也无法作为费用进入损益表。并且，目前由于企业在购买材料时将费用全部用于生产并进行出售，这种情况下增值税会计确认与计量存在一定的差异，并且在实际企业经营中其生产也无法实现销售的收入。

（三）增值税会计核算的弊端

目前，现行的增值税会计处理方法存在弊端。

首先，在以企业会计准则为标准进行会计处理时，按照规定是其增值税无法像其他流转税一样进入损益表中，这种情况在不考虑增值税的费用身份后会造成一定的不良后果。例如，在除税法下，成本、费用、收入、存货等一系列概念都发生了一定的改变。这种情况时会计人员无法根据目前现有的定义处理相关的财务比率，从而使会计信息可用率降低。其次，在会计报表中，其征收增值税的生产企业、商业企业，其报表中的“主营业务收入”、“主营业务成本”以及存货类科目均为不含税科目;在取得增值税专用发票时，这些科目是不含税的;在简易征收、无法取得增值税发票时，其报表中的这些科目却为含税科目，即使在同一家企业中，也会存在有的资产是含税的、有的是不含税的。口径的不同严重影响了两类报表的可比性，也使得两类报表的合并缺乏解释基础。

（四）在进行增值税会计核算时存在信息披露问题

首先，由于增值税的本性是具备一定的嫁接性的，特别是在企业资产负债表中，为确保不影响企业纳税人的基本利润。在进行增值税会计核算工作时，应将企业的销售行为与各项经济活动进行分析与总结，从而将未能抵扣的进项税额与企业现金流、损益相互匹配。应避免将销售行为、各项经济活动列入成本或费用中。这些情況会使增值税会计核算存在信息披露等问题，并且也严重影响了企业经营利润。其次，在进行增值税会计核算时应通过相关计算确定费用化核算方法与目前增值税核算方法从而确保企业营业利润金额相同。在增值税费用化处理的情况下，税务上以收付实现了现金流与财务会计以权责现状，这种情况导致财税无法分类，且信息披露性较高，使本来就不清晰的会计信息更加模糊。同时，由于部分企业管理不够严谨，从而导致在会计核算、公司治理和信息披露等方面存在一些问题，如收入、成本、费用跨期核算，信息披露与实际情况存在差异等;互联网行业呈现轻资产运营、股权与债权投资相互交织、管理架构与法人实体分离、业务运营无限制等问题，这些问题会逐渐衍生到企业为转移利润，逃避缴纳税收等严重情况。

（五）财务管理中出现的问题分析

在财务管理工作中，因不规范缺少合理性管制在进行财务管理工作时，导致财务状况缺乏完整性。例如，在企业中会计人员没有完整的根据原始凭证填写对应报告，而是在填写原始凭证时出现漏写、空白、写错等现象，这严重影响到增值税会计核算时无法准确获得对应信息，并遗漏重要信息等。在填写原始凭证时，避免出现其他方面原因导致填写原始凭证真实性不一，会计人员应结合项目发生的实际情况如实填写原始凭证，避免虚假编制的情况发生。与此同时，在进行增值税会计核算时，应避免出现写错涂抹等数字不规范的书写方式，对于核算明细账单以及企业报表年底归总上有一定的影响。上述问题因不规范会计基础工作，导致在增值税会计核算中缺乏合理性管制，對企业财务状况造成了严重的后果。

三、解决增值税会计核算问题的相关对策分析

（一）根据增值税会计核算问题增加会计报表中的内容

首先，在企业编制会计核算报表时，应按照相应的税收法律法规进行，应在报表中呈现出增加或销出的企业税额，其增值税应在会计报表中体现在损益表中。其次，在企业会计报表中，常见的资产负债是根据企业所有特定的资产、负债、权益等情况形成的，也就是说，其增值税会计核算报表的基本结构是资产等于负债加所有者的权益，以此在企业间的资产分析中可有效体现出企业经营状态、负债、所有者权益等相关构成并为企业明确日后发展路径等，在体现企业的流动性与变现能力后，会计报表应根据企业债务数量、偿还能力、偿还范围正确评估出企业目前承担的财务债务风险等。最后，在根据增值税会计核算问题增加会计报表时，其增值税会计人员应对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“其他收益”会计科目来进行反映。其科目反映的企业经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。

（二）合理处理收账款项中的已纳增值税

在企业财务中，有很多应收款项，应收款项中包含销售货物应收取的增值税。在这种情况下，会计核算应合理处理收账款项中的已纳增值税。首先，由于企业经营是依靠流动资金作为增值税垫付资金的，在这种情况下就很容易导致我国税收膨胀，并且加大了企业经营负担。针对这种情况，应对企业的坏账损失比例进行调节，应控制其中的应税销售额，并根据计算纳税额基础改变交税计划。其会计核算人员应避免企业在销售货物、劳动价款、增值税、以及垫付费用中的销项税额附属于应付账款中。

（三）加强企业财务管理水平与内部结构控制制度，解决会计核算中出现的弊端

为解决现行增值税会计弊端，应从内部结构上进行有效管制，使会计核算工作拥有合理、科学的企业内部控制体系。在对企业的内部结构进行不断完善的过程中，依据会计核算的内容我国会计法中的明确规定，例如在经济业务事项中首先应该办理对应手续，从而实施会计核算工作;进行款项和有价证券的收付;进行财力物资的收入、发放和使用;进行债权债务的发生和结算;资金、基金的增减;在进行收入、支出、资产、盈利、成本的计算;进行财务成果的计算与处理;为需要办理会计手续进行会计核算。在保障会计核算结构正常运用时，避免出现账目不符、滥用资金、缺乏安全性等情况出现，会计管理人员需定期对企业的账单明细、固定资产、已获得资产进行检验，将没有入账的资产和报废资产进行处理，以此防止资产流失的现象出现。

（四）不断完善会计信息披露问题

目前，我国特别指出，应以关键制度创新促进资本市场健康发展。其会计信息的质量应根据企业财务报表中的信息质量进行，应不断完善会计信息披露问题。应根据企业会计报表中所提供的的财务资料信息真实有效性进行核算，应根据核算基本准则不断关注会计信息真实性、可靠性等，从而有效完善会计信息披露要求，并增强企业可比性质量特性。其中，会计信息披露包括通过虚构存货及贸易业务实施系统性财务造假，滥用会计准则和会计政策虚増利润利用多种手段粉饰公司业绩等。

（五）完善财务管理工作，进行合理管制效果

其增值税会计核算工作是企业财务管理体系中非常重要的一步，会计的基本工作是进行会计核算和会计监督两个方面，在收入支出的管理上，可实行双向监管。其中，会计核算工作中通常是以人民币为首要的计量单位，通过确认、计算、核查、报告等环节，对企业的各项经济活动进行记录、算账、报账，为企业提供有效的增值税会计核算工作。核算监督职能是指会计人员在进行增值税会计核算时，对企业的缴纳税额、各项经济活动具备真实性、合法性和合理性进行自我监督、账目审查。例如，在信息录入上以真实度、准确度、完整度进行，并及时整理核算会计信息，不得随意改变确认标准、计量方法、计算原则、分配方法等，确保企业财务报表的时效性以及可实用性。企业应该对会计原始凭证进行规范合理的管制，每一笔账单、资产、报表都应该具备真实性，防止会计工作中伪造对应凭证出现资金去向不明的情况。

四、结语

综上所述，在目前一路一带的发展背景下，为减少企业增值税会计核算中出现的问题，应合理确保企业增值税核算质量，避免会计信息不真实等问题，从而不断完善企业增值税会计核算管理制度，提高管理成效，增厚企业效益，确保企业的形成良好的经济发展循环。

参考文献：

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