浅议内部控制缺陷与应对措施

孙秀杰 陈述

摘 要：进入21世纪以来，随着中国经济的飞速发展，综合国力不断上升，各行各业也抓住经济全球化的机遇迅速发展壮大，但有些企业却在发展的同时忘却了企业的社会责任，为了利益铤而走险的案例不断出现。2017年11月，*ST长生百白破疫苗质量存疑事件在网络上闹得沸沸扬扬，65万支百白破疫苗效价测定不合格，药监总局责令立即停产，随后更是收到了药监局行政处罚决定书和证监会的行政处罚书，这些都证明长生生物在内部控制方面存在着极大缺陷。通过案例分析法对*ST长生内部控制体系进行研究，分析*ST长生在内部控制五要素方面存在的不足并提出完善措施，以期给医药企业和其他企事业单位提供一定警示，进而建立良好的内部控制制度，做一个有社会责任感的企业。

关键词：*ST长生;内部控制;问题;完善措施

中图分类号：F272        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）01-0011-03

经济全球化使各行各业迅速发展，但近年来的很多案例都从侧面映射了一个社会问题，那就是部分企业在发展过程中过分逐利而忽略了社会责任。2017年，长春长生生物科技有限公司被爆出其所生产的狂犬病疫苗不如实填写生产日期和批号、部分批次产品混入过期原液等问题，对企业和消费者都造成了巨大损失，给该行业的社会公信力带来了极大损害，因而完善企业内部控制，规范研发生产过程刻不容缓。内部控制体系建设不仅对推动我国企业的转型升级，加强我国内外部监督的实施有重要意义，而且有助于企业产业培育以及资源的合理配置，促进企业可持续发展。

一、*ST长生简介及内部控制情况

1.*ST长生简介。长春长生生物科技股份有限公司（简称*ST长生）于1992年8月27日成立，总部位于吉林长春。公司主要产品有百白破疫苗、狂犬病疫苗和甲型H1N1流感病毒裂解疫苗等等，市场占有率稳居行业领先位置。2012年6月5日，*ST长生在深交所中小板A股上市;2018年7月，*ST长生被一名老员工实名举报违规生产狂犬疫苗，国家调查组进行调查发现*ST长生违规生产、编造虚假记录，2018年7月24日，被实施其他风险警示;2018年11月5日，股票复牌，同时被实行退市风险警示处理;2019年10月16日起，*ST长生进入退市整理期交易;2019年11月27日，*ST长生正式退市。

2.*ST长生内部控制情况。2015—2018年，*ST长生公布的内部控制自我评价报告类型均为不存在重大缺陷;2015—2018年，*ST长生经由致同会计师事务所审计并出具标准的无保留意见内部控制报告。

二、*ST长生内部控制存在的问题

1.管理层缺乏诚信，内部控制环境较差。2018年7月20日，吉林省药监局公布经检测*ST长生的百白破疫苗不符合效价测定，以劣药论处。9日后，因涉嫌刑事犯罪，高俊芳等15名嫌疑人以生产、销售劣药罪被逮捕。*ST长生生产销售劣药的行为可以看出其管理层毫无诚信，缺乏社会责任感，这种只重利益的不良价值观极大地影响了长生生物的内部控制环境，使内部环境处于失控和缺乏诚信的状态。

2.风险管控措施不力，急需健全风险评估体系。2018年7月至2019年6月，从*ST长生疫苗问题曝光到受到种种处罚，引发了輿论热议，长生生物股价暴跌，危机早已暗中有所预示。然而7月药监局检测疫苗效价测定不合格之后，长生生物并未做出任何披露和回复，直至11月才在公告中说疫苗效价测定不合格，但是不影响人的身体健康。长生生物不仅没有及时为其生产并销售劣药的恶劣行径向公众致歉挽救公司形象，也没有及时出台补救措施，致使公司形象一落千丈，公众信任度急剧下降，进而连年亏损直至退市。在*ST长生公布的公司治理结构中，没有专门的风险评估机构，这说明*ST长生的风险预警机制存在严重缺陷。

3.控制活动落实不到位，生产活动不规范。根据现行法律法规，医药企业进行一切生产活动都要遵循《药品生产质量管理规范》的规定，*ST长生生产狂犬疫苗应按照规定的小罐进行生产，但*ST长生为了提高利润率违规使用超大罐。2018年7月15日，经国务院调查组调查发现，*ST长生业务流程不规范，存在编造虚假记录、违法销毁证据等行为，决定立即收回药品GMP证书，召回疫苗、停止生产且立案调查。长生生物违规使用超大发酵罐，编造虚假生产记录掩盖事实，业务流程混乱无秩序，生产活动未严格按照流程执行，说明其在生产活动控制过程中存在严重缺陷。

4.上下级信息沟通不畅，违规披露虚假信息。在*ST长生案例中，高俊芳家族在公司治理中掌握较大话语权，公司战略发展和产品生产等方面少有人能插手过问，这导致了管理者未能及时与员工进行有效沟通，高层管理者与基层员工分离，组织工作效率低下，决策缺乏科学性，说明*ST长生在内部信息传递方面存在缺陷。证监会公告*ST长生信息披露存在三种违规行为：一是未按规定披露百白破疫苗效价测定不合格的信息，并且对产品的描述有重大遗漏;二是存在违规披露狂犬疫苗问题的情况;三是2015—2017年年度报告及内部控制自我评价报告存在虚假记载。*ST长生在疫苗生产和内部控制自我评价报告中披露不实信息严重地误导了投资者，说明企业外部信息传递缺乏有效监督。

5.内部审计不健全，监督缺乏有效性。《长生生物内部控制自我评价报告》中记载，审计部有两名内部审计人员对公司制度、计划、任务、标准、流程等的执行过程及结果进行审计。一方面，作为一家上市公司，审计部竟然只有两名专职审计人员，人数过少并不能满足*ST长生日常的审计与监督需求，导致许多工作无法兼顾到位;另一方面，长生生物的审计部是在董事会审计委员会领导下进行的，而董事会中很多董事都是高俊芳的亲戚，形成了“一言堂”，在高俊芳家族话语权过大的情况下，内部审计很可能没有作为，那么即使发现企业内部出现重大违法违规的行为，也会被高俊芳的权力掩盖。这两个方面共同促使*ST长生内部监督缺乏有效性，内部审计已经不能对内部控制的健全性、有效性和合理性做出正确的评价，也为后来的疫苗事件爆发埋下了隐患。

三、*ST长生完善内部控制缺陷的措施

1.树立正确价值观，营造诚信道德环境。从长生生物案例中可以看出在企业经营过程中，管理者的素质起着至关重要的作用，管理者的行为品德、价值观和管理方式都影响着企业的内部控制环境。如果管理层给企业营造了一种诚实守信和认真负责的内部控制环境，那么企业就会健康良好地可持续发展;如果管理者缺乏诚信并且无法以身作则，会导致企业各级员工玩忽职守，失去公众的信任，发展堪忧。因此，应提高企业管理者素质，树立正确的价值观，上行下效，诚信经营，营造诚实守信的内部控制环境至关重要。

2.建立风险预警机制，设立风险评估机构。*ST长生应当设立一个在董事会领导下的风险管理委员会，并且建立专门的风险评估机构，形成一套完善的风险评估体系，加强每个部门的风险防范意识并且把责任明确到个人。*ST长生没有专门的风险评估机构设立风险预警机制，管理层错误地预估风险和战略形势，导致企业形象一跌再跌是内部控制环节失效的重要体现。因此，公司如果要避免这种情况再次发生，就要建立完善的风险预警机制，在面对行业竞争风险、外部舆论危机和内部控制风险时及时预警、及时制定应急方案和备用方案并且将责任明确到个体，然后实时跟踪动态，适时调整方案，制定科学合理有效的应对措施。

3.完善内部控制活动，严格执行规章制度。*ST长生要严格依照《企业内部控制应用指引》和《药品经营质量管理规范》的要求，建立生产实施机制和业务流程制度，严格遵守GMP生产规范，明确工作业务流程，明确每个岗位的职责，出台相关制度让员工相互监督检查，杜绝虚假记录，从而达到相互牵制的目的。企业应在市场引导下合理生产，提高产品质量，不盲目追求利益违规扩大生产，编制科学合理的生产计划，完善生产流程，实施岗位分离、抽检和盘点。

4.建立多种信息沟通渠道，及时披露真实信息。首先，要完善内部控制沟通渠道，公司每月可以组织开展座谈会和交流会，企业文化中要有不分等级、人人可沟通的理念，这样内部信息流通和传递才会及时有效。其次，*ST长生内部控制收效甚微与没有及时披露真实信息有重大关系，*ST长生的年度报告和自我评价报告一直以来都对外界披露了错误信息，在百白破疫苗和狂犬疫苗問题上也一直避重就轻，拖延时间直至证监会发出公告才承认疫苗违规生产。因此，上市公司务必要建立完善的信息披露体系才能使信息公开及时准确，同时进行内部审计监管，充分发挥内部审计的作用，约束管理者出于私利而干预企业信息披露的行为。

5.增加内部审计专职人员，完善内部监督机制。首先，*ST长生必须建立一个有效、全面而系统的内部审计机构，并且增加专职内部审计人员，使其能够满足企业的日常审计和监督需要，并且有工作人员定期轮岗制地检查内部控制执行情况，要求检察人员必须公平公正客观，一旦发现存在虚假情况立即上报并且处罚，最大限度地完善内部控制监督机制。其次，要加强对企业法人和各部门主管的监督，严格杜绝贪污腐败，利用职务之便侵占公司财产等行为。最后，使选任与被监督分离，比如监事会成员除中小股东和职工外，还必须严格选择外部利益相关者进入监事会，尽量减少大股东监事和高级管理监事的影响。

总之，此次*ST长生疫苗事件使医药行业被大众所关注，虽然造成了医药行业公信力的下降，但也对其他企业起到了警示作用。政府及相关部门的处罚和应对措施也让大众看到了政府保护公民生命财产安全的决心。因此，政府监管对完善和发展内部控制体系的意义，还值得研究和展望。

参考文献：

[1]  罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[J].财会通讯，2017，（4）.

[2]  陈施宇.基于新ERM的民营医药企业内部控制优化研究[D].合肥：安徽财经大学，2019.

[3]  唐勇军，夏丽，王文婷.内部控制审计对财务报表审计质量影响研究——基于中小板和创业板上市公司视角[J].财会通讯，2018，（1）.