存货计价方法的选择对企业的影响分析

沈建波

存货是企业流动资产的最重要的组成部分之一，它的管理制度是否完善直接影响着企业资产价值及其报告利润，并对企业税收负担等产生影响。对于不同的企业，选择何种存货计价方法，最重要的是要考虑该企业的存货特点及其管理要求。存货计价方法多种多样，每一种存货计价方法都有其优点和缺点。本文分别就个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加强平均法来分析它们对企业存货管理、存货成本、经营成果、所得税税负的影响，并试图给企业选择适合自己的存货计价方法提供有效建议。

存货是指在生产经营过程中，为了保证销售或生产需要而进行的各种资产的储备，主要包括了各种原材料和半成品和产成品等等。对于生产型企业来说，存货，是经过采购验收入库的原材料或其他材料，是处在车间里还没有完工的在产品，是已经完工入库用来出售的产成品。存货是资产负债表中的重要项目，普遍占大多数企业资产要素的很大份额，因而存货计价方法对企业的成本核算的影响相当大。存货在企业的资产中所占比重较大，而且其具有不同的分类，是企业管理的重点内容，企业通过有效的存货管理方式，可以推动企业的价值增长，实现企业的发展促进。不同的存货核算方法对企业的存货期末计价水平会产生不同的影响，并对企业当期的盈亏造成一定的影响。对企业的当期利润水平造成了因为不同核算方法而导致的差异。同时不同的核算方法，可能导致不同的存货年末结余数额不同，导致对一定期间的资产负债情况产生不同的影响。从实践角度来看，会计准则为企业提供了不同的存货计价方法的选择，进而影响了不同的会计核算方法的产生，而我们的本次研究过程也正是基于上述认识来展开的。

一、存货计价方法对企业的影响

在实际的经济社会中，企业管理层、股东以及社会公众等对财务信息的要求不同，这是不同企业对同一交易和事项的核算选择不同的制度的原因。对存货的正确计价直接关系到企业资产价值的总额和企业利润总额，同时，还可以为使用者提供有关存货明细信息，借以正确预测企业未来的资金流转状况。

（一）不同存货计价方法对企业存货管理的影响

个别计价法可以在任何时间里取得存货的出入库情况和库存数量及金额，方便于企业存货成本的管理。但因为它的执行工作量大，其适用范围是有限的。先进先出法认定先购入的存货先发出，与货物流出常规顺序相对应，易于受到大众的普遍理解和采纳。并且可以在有需要时得到反映每笔发出和结存存货的单价及金额的明细账，故这种方法有利于存货成本的控制。月末一次加权平均法是仅在期末计算存货的当期的发出成本和剩余成本，其他时间里不进行核算，有益于节省核算费用。但是除月末以外的其他时间无法取得存货数量和金额，容易导致存货的非正常损失。移动加权平均法在每轮存货数量产生变动时核算其单位成本，用以核算下轮发出成本，为管理者提供详细的信息。但对于存货流动性强的企业而言，工作太繁重而产生较高的核算成本。

（二）不同存货计价方法对企业经营成果的影响

不同存货计价方法会引起当期出库的存货总成本的不同，因此通过作用于当期营业成本进一步对当期经营成果造成改变。

例：威力文具批发店3月初铅笔盒结存100个，单位成本为10元。3月5日，购进铅笔盒200个，单位成本为11元。3月10日，售出200个，单价13元，金额为2600元。月末结存100个。先进先出法下：

销售成本=10×100+11×100=2100（元）

销售收入=13×200=2600（元）

营业利润=2600-2100=500（元）

加权平均法下：

铅笔盒单位成本=（10×100+11×200）÷（100+200）=10.67（元）

销售成本=10.67×200=2134（元）

销售收入=2600（元）

营业利润=2600-2134=466（元）

加权平均法下：

铅笔盒单位成本=8×200=1600（元）

销售成本=8×200=1600（元）

销售收入=2600（元）

营业利润=2600-1600=1000（元）

在铅笔盒单价上升时，用先进先出法，会减少的铅笔盒销售成本，而使得当期营业利润增加。反之，在铅笔盒进价下跌时，先进先出法计算的利润较加权平均法低。如果铅笔盒的进货价格太低，当期成本就会相应减少，而且很可能会引起虚增当期利润;相反，如果铅笔盒的进货价格太高，当期成本就会随之增加，而当期利润则会降低。而个别计价法可能较为真实的反应企业的销售成本情况。

（三）不同存货计价方法对企业所得税税负的影响

为了进行合理避税，降低企业的税负，财务人员可以在税法允许的范围内按照管理层的要求，合理地调控企业税负。例如，充分考虑存货价格变动的情况，为企业采取最好的存货计价方法。例：广东安利杯具制造厂2月初杯子结存一百个，单位成本为10元。2月6日，完工入库的杯子為两百个，单位成本11元。2月10日，入库一百个，单位成本12元;销售杯子三百个，单价16元。2月20日，完工两百个，单位成本14元;售出一百五十个，单价18元。

先进先出法：

销售成本=100+11×200+12×100+14×50=5100（元）

销售收入=16×300+18×150=7500（元）

销售利润=7500-5100=2400（元）

应纳所得税=2400×25%=600（元）

月末一次加权平均法：

B产品平均单位成本=（10×100+11×200+12×100+14×200）÷（100+200+100+200）=12（元）

销售成本=12×（300+150）=5400（元）

销售收入=7500（元）

销售利润=7500-5400=2100（元）

应纳所得税=750×25%=525（元）

移动加权平均法：

2月10日结存B产品单位成本=（10×100+11×200+12×100）÷（100+200+100）=11（元）

2月20日结存B产品平均单位成本=（11×100+14×200）÷（100+200）=13（元）

销售成本=11×300+13×150=5250（元）

销售收入=7500（元）

销售利润=7500-5250=2250（元）

应纳所得税=2250×25%=562.5（元）

随着杯子制造价格的上升，选择先进先出法，会得到最低的杯子销售成本，而使得当期營业利润较高，杯具厂的税收负担也会随之加重;使用加权平均法时，得到的杯子销售成本较高，以至于企业承担的税额较先进先出法低。反之，在杯子销售成本下降时，用先进先出法计算出来的税额较加权平均法高。

二、存货计价方法的选择

（一）存货计价方法的选择标准

通过上述对几种存货计价方法对各种因素的影响的分析中，我们知道先进先出法和移动加权在核算存货成本时计算繁锁且工作量大，给财务人员带来很多不便;个别计价法执行难度大而适用范围小;月末一次加权平均法不利于平时存货成本的控制。会计人员应当自觉遵守会计准则，站在公司的角度选择适当的存货计价方法，使之对企业存货及其成本管理发挥最大的作用。会计人员可以依据管理者的要求，选择合理的存货计价方法，但必须在会计制度允许的范围内进行选择。例如，企业车间领用原材料和销售商品等，要在个别计价法、先进先出法、加权平均法中（含移动加权平均法）选择存货的计价方法。因此，企业应当遵循会计制度的规定，在同一会计年度内选择上述其中一种方法对存货进行核算，不能够同时用多种方法，也不能选择其他方法。

（二）存货计价方法的选择应考虑的因素

企业选择存货计价方法应当谨慎酌量各方面成分的影响，原因是企业选定了存货计价方法之后，就不能随意转换。那么，我们应当在选择存货计价方法前考虑的因素有哪些呢？首先，企业不能随意选择存货计价方法，应当把存货自身的特点作为最主要的因素。例如，在贵金属行业中，存货有易于辨认、产品品种少、比较昂贵等特点，所以贵金属行业中计价方法应根据其存货自身的特点选择个别计价法。这样做的理由是个别计价法较之其他计价方法核算更精确，珠宝行业存货的价值较高且容易识别，因此采用个别计价法更符合珠宝行业存货的特点和其管理要求。而存货物价基本平稳且存货数量变动少的企业则应该使用先进先出法，这也是基于存货的特点考虑的。加权平均法则应该用在各期存货成本波动不大或存货数量变动少且货物种类单一的企业。移动加权平均法使用与存货核算制度完善或存货收发不频繁的企业。其次，存货计价方法的选择也是制约企业应纳税额的因素之一。企业可以在法律法规规定的范围内根据管理层的要求选择恰当的存货计价方法，达到合理避税的效果。尽管选取什么方法都好，企业最终税额的总数都是一样的，但是在同一会计年度，不一样的计价方法下，得到的税额是不相等的。可见，企业也应该重视存货计价方法对其税负的影响。

总之，在实际的企业经营运作中，存在着许多企业存货计价方法，但不同的存货计价方法对企业的会计核算所带来的影响是不一样的。因此企业在选择存货计价方法的时候，一定要综合考虑企业外部环境状况、企业自身经营状况以及企业主体目标的实现情况，然后在综合考虑企业生产经营所有因素的前提下，扬长避短地综合选择合适的存货计价方法，从而合理的改善自身的经营业绩。可是目前不少企业由于对这个问题认识不全面和理解不深刻，并且会计工作基础水平低，而导致对企业发出存货计价方法做了不符合企业实际的选择，对企业的长远发展带来了很多不利的影响。计算对于产品不同企业应选择不同的存货计价方法，同一企业在不同时期采用不同方法都会产生很大的差异。因此企业选择适合企业自身的存货计价方法对于企业来说是十分重要的。

（作者单位：无锡林泰克斯汽车部件有限公司）