事业单位内部审计问题及对策探究

马金轩 张帆 侯亦男

〔内容提要〕内部审计工作对事业单位发展至关重要，它能够有效地进行内部控制，合理地监督事业单位的经济活动，并为管理者在制定重大决策时提供有力的依据。现阶段我国事业单位的内部审计工作相对滞后，影响了事业单位的发展。因此，本文从事业单位经济活动中存在的内部审计工作认识不到位、内部审计范围受限、内部审计规章制度不健全、内部审计人员综合素质不高等问题出发，提出了明确内部审计工作的重要性、提高内部审计的独立性、完善内部审计规章制度、培养专业内部审计人员等对策建议，以切实提高事业单位的内部审计效能，推动事业单位健康发展。

〔关键词〕事业单位 内部审计 内部控制 风险管理

2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调，改革审计管理体制，组建中央审计委员会，是加强党对审计工作领导的重大举措。事业单位的资金主要来源于财政拨款，建立健全事业单位的内部审计制度，加强财务风险的预测和评估，有助于提高国家财政资金的使用效率，帮助事业单位实现组织目标，确保事业单位经济活动的合法性、合理性和有效性。发达国家对事业单位内部审计的管控非常严格，事业单位的内部审计制度比较成熟。我国近年来也采取了一系列措施改革事业单位的内部审计制度，但和西方国家相比，事业单位运行过程中仍然存在内部审计工作认识不到位、内部审计范围受限、内部审计规章制度不健全、内部审计人员综合素质不高等问题，极大地限制了事业单位的发展。本文借鉴国外事业单位内部审计的成功经验，揭示制约我国事业单位内部审计发挥作用的瓶颈，并以此为突破点，提出对策建议，将事业单位的风险管理和内部审计有效地结合起来，帮助其及时地发现并解决问题，保证事业单位长期稳定地发展。

一、内部审计概述

1999年，国际内部审计师协会重新将内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的经济管理活动，其目的在于增加企业的内在价值以及改进企业的运营情况，运用一种专门的方式方法对风险进行评估和改进，以此来实现组织目标。”这是目前对于内部审计较为权威的界定。

而我国《内部审计—基本准则》中指出，“本准则所称内部审计，是指组织内部的各种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动以及内部控制的合法性、合理性和有效性来促进组织目标的实现。”由此可见，我国对于内部审计的定义不仅参考了国际审计发展的先进成果，同时结合了我国发展的现状，使其先进性和实用性并存。

我国事业单位的内部审计工作可以对发生的经济业务起到监督职能，有效地对单位的财务收支、内部控制以及经济活动进行监督，使事业单位资产的安全性与完整性得以保护。内部审计人员需要对事业单位的资产有充分的了解，并定期进行审查工作，采用一系列专门的管理手段让事业单位的内部审计能够更加快速、有效地实现，从而帮助单位进行有效的资金利用，为管理层提出正确的决策参考。在此基础上，也能够分析单位内部管理制度存在的问题，提出加强单位内部管理制度建设的建议。

二、事业单位内部审计存在的问题

内部审计在事业单位中有着不可替代的作用，它既可以促进内部控制，又能够有效地进行风险防范与管理。但是，我国事业单位的内部审计还存在以下问题，严重阻碍了审计工作的有效开展。

（一）内部审计工作认识不到位

内部审计工作对于事业单位的发展具有十分重要的作用，它能够有效地促进内部控制、风险防范，还能够为管理层决策提供依据。然而，内部审计工作却始终难以受到真正的重视。许多事业单位的管理者只是为了完善组织架构才设立了内部审计部门，却没有交付审计人员实际的权力，审计的监督职能难以完全体现。从内部审计发展的历程来看，有些事业单位的内部审计工作与理论标准存在偏差，造成内部审计的效用难以评估，结果难以量化，使管理者忽视内部审计对于单位发展的重要性，加大了内部审计发展的难度。虽然近些年管理者对内部审计的认识有了很大程度的提升，但是由于时代快速发展，审计工作的相关知识也在不断更新，如果管理层不能与时俱进，逐步深化对内部审计工作的认识，就会对审计工作的发展造成掣肘。

由于历史的因素，内部审计是在国家的推动下成立的，所以内部审计不仅需要站在国家的角度考虑单位经济活动的合法性和真实性，还需要站在单位的角度为管理者提供有效信息，这种双重身份会让管理者对于审计产生偏见。企业管理层对于内部审计工作不够重视，会降低审计工作效率，阻碍审计效用的发挥，甚至影响审计工作的开展。

（二）内部审计范围受限

內部审计是较为综合全面的经济监督，但是在一些事业单位中，内部审计的工作范围受到限制，权威性降低。我国事业单位内部审计部门的工作重心主要是对于财务数据的监督，但是忽略了单位日常经济活动中风险管理的重要性，虽然根据工作的需要会进行一些审计工作，但是由于受到内部控制的影响，很多相关工作无法开展，审计工作的结果无法为事业单位决策管理提供有利的依据。

另外，事业单位更加重视经济活动完成后的审计工作，虽然可以客观地对经济活动情况作出评价，但是如果问题已然产生，想要挽回损失就会变得非常困难。所以，事业单位要想及时发现问题、解决问题，就需要将审计的触角延伸到经济活动开展之前或者进行过程中，以充分发挥审计的价值。然而，事业单位的管理层对内部审计工作的重视不够，他们认为内部审计无法有效监督事业单位的经济效益，不能对事业单位的管理者提供帮助，这种思维会让内部审计受到轻视，甚至将其隶属于其他部门之下，或受到其他部门的牵制，严重阻碍了内部审计工作客观、公正地开展，影响事业单位长远的发展目标。

（三）内部审计规章制度不健全

我国的内部审计发展较晚，很多事业单位虽然设立了内部审计部门，但却缺乏完善的规章制度来约束审计人员的行为。因此，在工作过程中很容易发生消极怠工、出现问题相互推诿、拒绝承担责任等事件。由于缺乏具体的规章制度供审计人员遵循，也难以与相关部门进行良好的配合，导致整个工作不能顺利地进行，大大降低了工作效率，甚至可能会使事业单位的发展受到负面影响。多数事业单位的内部审计制度规定的过于笼统，缺乏详细的制度规定和对于不同工作内容的细化，审计人员在遇到具体问题时没有具体的规章可依据，多以个人的处理方式应对，使得审计业务难以统一，最终导致审计质量很难得以提升。由于内部审计缺乏完善的制度，导致其一直依附于其他部门，整个内部体制紊乱。虽然中国内部审计协会已经颁布了相关的制度，但却缺乏强制性的准则，并不能够完全达到内部审计的工作要求，造成内部审计质量的不统一。

（四）内部审计人员综合素质不高

对于我国事业单位的内部审计工作而言，不但审计技术相对落后，而且由于大多数事业单位缺乏专门的内部审计人员，只由财务部门的人员兼任内部审计工作，所以，审计人员的素质与能力参差不齐，对财务相关知识的了解相对单一，对内部审计的认识比较浅薄，更加缺乏系统专业的技术培训，不熟悉事业单位的经济活动以及相关的工作，難以满足事业单位内部审计工作的多方面需要，并且不能将事业单位发展过程中产生的数据进行全面统计，也不易查明经济活动中出现的问题，所以无法合理地对事业单位的财务状况和日常经济情况做出评估。

三、影响事业单位内部审计发挥作用的原因

综合事业单位内部审计存在的问题，影响事业单位内部审计发挥作用的主要原因包括以下四点：

（一）管理层忽视内部审计工作

一些事业单位管理层对内部审计的认识不够深入，由于内部审计工作具有可以使事业单位合规运营的作用，所以有些事业单位设置内部审计部门只是为了完善组织架构，并没有赋予审计人员实际的职责和权力，导致内部审计工作只是流于形式。有些事业单位以监督和合规为导向开展审计工作，而忽视了内部审计更为重要的作用，如管理职能与咨询职能，限制了审计职能的发挥，导致机构的设立与其职能不相匹配。有些事业单位把审计部门和会计部门的作用相互综合，结果不仅对事业单位财务部门的监督职能无法履行到位，还会影响内部审计的工作质量。由于我国事业单位的内部审计部门不具有处罚的权利，其权威性相对较弱。虽然内部审计更加侧重于监督，但是因为其缺乏独立性，所以使得审计结果大打折扣。事业单位对于内部审计认识不足的后果是非常严重的，很大程度上限制了内部审计工作人员的积极性和内部审计的工作范围，不能为组织提供建设性的意见，从而使得管理者更加无法认识到内部审计工作的重要性。

（二）内部审计缺乏独立性

西方国家的内部审计机构直接受审计部门领导管理，独立性相对较强，而我国事业单位的内部审计机构大多附属于本单位，独立性受到限制，有时被迫让步于单位的经济活动。隶属关系的依附严重影响内审结果的真实性与权威性，甚至内部审计结果可能仅是管理者的主观意识体现，这不但不能客观反映单位的真实状况，甚至还会阻碍内部审计工作的正常进行。独立性是内部审计的核心，事业单位的内部审计缺乏独立性，审计结果的真实性就无法保证。同时，还会因为重要信息无法第一时间传达而导致领导层无法快速做出决策。很多事业单位对如何建设内部审计机构存在一些错误的认识，进而影响事业单位的发展。只有当内部审计部门保持独立时，审计人员才能对所提供审计报告的真实性及广度与深度做出保证，从而有效地监控和保护单位资产。

（三）内部审计发展时间较短

由于我国内部审计发展时间较短，多数事业单位只是简单地设立了内部审计部门，缺乏完善的规章制度来约束审计工作人员的行为和规范审计工作的运行，并没有对于审计工作的质量做出具体的要求。制度的不完善无法调动审计人员的工作热情，导致审计工作进度缓慢，其他部门对于审计部门的工作不够支持和配合，影响事业单位的长远发展。事实上，审计工作是一项非常严肃的工作，需要有规可循、有据可依，但是，目前我国事业单位难以做到有计划、有组织的内部审计，更加难以及时发现问题。

（四）审计人员缺乏统一的专业培训

部分事业单位的审计人员素质较差，没有经过统一的专业培训，直接从财务部门转到审计部门，知识结构相对单一，虽然对于财务知识有一定的了解，但并不能满足事业单位审计工作的需求。内部审计工作的内容虽然与财务工作关联很大，但却是完全不同的两个体系，审计人员需要具有综合知识水平与能力，如果缺乏专业的审计知识及培训，审计工作的开展必然会严重受影响。由于事业单位的领导及其他部门对于内部审计的重视程度不足，打击了内部审计人员自我提升的积极性，不少人员存在应付了事的心态，较少有人通过自主学习来提升自己。

四、促进事业单位内部审计发展的对策

伴随着新政府会计制度的实施，事业单位面临着巨大的考验，为此，可采取下列政策，完善事业单位的内部审计，及时消除阻碍事业单位发展的制约因素。

（一）明确内部审计工作的重要性

明确内部审计工作的重要性，确定内部审计的职能，在事业单位中从高层到基层，从管理者到普通员工均需要加强对内部审计的整体认识。管理层应率先认识到内部审计工作的重要性。管理层与内部审计负责人从建立内部审计部门起到完成整个审计工作为止，都要保持良好的沟通，持续关注审计报告及具体内容，对于出现的问题及时进行整改，力求损失的最小化，让内部审计工作成为公司发展的重要组成部分。应向事业单位的所有部门宣传内部审计的重要作用，加强事业单位相关部门对内部审计工作的重视，促使审计部门与各部门在工作过程中相互支持、相互配合，保持和谐友好的沟通。

（二）提高内部审计的独立性

我国事业单位的内部审计首先要从财务部门或其他相关部门中分离出来，形成一个独立的组织或部门。应该先由管理者选定内部审计部门负责人，再由内部审计部门负责人根据一定的条件选定内部审计成员，由此形成一个高质量的审计团队。在设置组织时应该理清组织之间的关系，避免出现组织权责交叉而降低内部审计的独立性。其次，应该提高内部审计机构下发任务的权重，并将工作任务细化，由此提高内部审计部门的地位，降低其他部门对内部审计机构的制约，使得审计结果更加客观、公正。同时，事业单位还需要颁布强制性的规定，明确规范审计人员的职业道德行为。为了避免受管理层制约，应该给予内部审计部门越级汇报的权利，以提高内部审计的独立性。

（三）完善内部审计规章制度

我国当前颁布的内部审计规章制度大多延用西方国家的，应该结合我国的国情，根据事业单位内部审计的需要，制定出先进性与实用性并存的规章制度，完善其对事业单位的约束力和强制力，提高内部审计工作的地位。内部审计部门可以先拟定与我国国情相适应的内部审计制度纲要，也可以参照国际通用准则，根据审计工作的流程及注意事项完善内部审计制度的具体内容，并消除不符合事业单位的内部审计制度，在保证审计信息质量的前提下，交付管理者审核。

（四）培养专业的内部审计人员

随着社会的发展，审计知识不断更新，事业单位要保证内部审计的工作质量，减少内部审计的风险，需要对内部审计人员定期进行统一的专业培训，以确保从业人员的审计专业知识能够与时俱进。各级事业单位可以寻求审计专家的帮助，找出本部门审计过程中存在的问题，据此设置课程，定期进行培训与考核，督促审计人员巩固专业知识，认真完成本职工作，实现审计理论与实践的结合，通过提高自身专业水平适应审计工作发展的需要。同时，事业单位应该重视审计人员职业道德的培养，提高其对工作的责任感和使命感，工作中做到客观公正，严于律己。要加强对事业单位内部审计机构及审计人员的绩效管理，通过设置评价指标体系考核审计人员的工作完成情况，调动审计人员工作的积极性和自我提升的动力。

五、结论

事业单位的内部审计工作具有重要的意义。加强事业单位的内部审计工作，能够保障国有资产的安全，防范舞弊现象的发生，全面提高经济业务活动的规范性和经济社会效益。我国事业单位的内部审计部门覆盖率较高，但是一些事业单位只是为了完善组织框架，并没有真正给予应有的重视，把内部审计仅仅停留在制度的制定上，导致内部审计质量参差不齐。由于内部审计机构隶属关系混乱，缺乏审计独立性，使审计的范围受到了严重的限制，进而影响审计工作的质量和效果。另外，事业单位不仅缺乏专业的审计人员来管控审计工作质量，还缺乏完善的规章制度来规范经济业务活动。

为了更好地发挥内部审计对事业单位及其内部各部门健康运行的保障与促进作用，首先，应该高度重视事业单位的内部审计工作，加强对内部审计各项指标的审核，确保内部审计工作的有序进行。其次，应该重新定位内部审计的职能，扩大审计工作范围，明确隶属关系，增强审计工作独立性。再次，为提高内部审计人员的专业能力，保证审计工作的质量，事业单位应定期组织统一的培训，加强同行的交流与合作。最后，国家应该完善事业单位内部审计的规章制度，使审计工作有所依据。

（作者单位：1.东北电力大学经济管理学院；2.沈阳捷立信汽车配件有限公司；3.中国石油吉林石化公司有机合成厂）