装备修理企业内部审计机制构建思考

王永 夏继 来永 许莹莹

摘要：十八大以来，审计工作受到的重视程度越来越高，装备修理企业内部审计的问题识别及风险防范能力也被提出了更高的要求。本文通过对比分析装备修理企业与地方国有企业的内部审计工作，指出当前装备修理企业内部审计体系存在的问题，并尝试构建新形势下装备修理企业内部审计机制，以确保实现军事效益和经济效益双增值为主要目标的内部审计工作理念，最大限度地实现内部审计价值。

关键词：装备修理企业；内部审计；机制；构建；军事效益

Keywords：equipment repair enterprises；internal audit；mechanism；construction；military benefits

0引言

十八大以来，审计工作被提升到前所未有的高度。在国家层面上，2015年，《关于实行审计全覆盖的实施意见》正式出台；2017年习近平总书记在党的十九大报告中与健全党和国家监督体系论述中强调：“改革审计管理机制，完善统计机制”，明确了加快审计管理体制改革的必要性。在军队层面上，习主席着眼全盘，亲自领导推动军队审计建设改革。2016年1月，军委审计署正式组建，同年6月，按“区域设置、统管统派”的全新军队审计系统正式建立并运营。在企业层面上，2018年3月起开始实施的《审计署关于内部审计工作的规定》中明确鼓励企业开展内部审计，自己发现问题，自我完善。

然而，目前装备修理企业的内部审计工作在机制设置、独立性保障、人员队伍、成果运用等方面尚存在改进空间。因此，本文着眼于当前装备修理企业内部审计体系存在的问题，尝试构建新形势下装备修理企业内部审计新机制，以期提高内部审计工作效率，确保企业健康经营，实现企业军事效益和经济效益。

1装备修理企业与地方国有企业内部审计差异分析

装备修理企业作为国有企业的一种经济体制，其内部审计工作的机制、方法、内容和程序等均与地方国有企业有着相似之处。然而，作为具有军方背景的国有企业，装备修理企业的内部审计工作又具有区别于地方国有企业的鲜明特征。

1）工作目的不同

装备修理企业与地方国有企业在内部审计的目的、出发点和落脚点均存在不同之处。地方国有企业的内部审计目的是改善企业运营能力，提高企业经济效益。而装备修理企业除了提升经济效益之外，还重点关注军事效益及保障打赢的历史使命。因此，装备修理企业的内部审计也是军队企业治理体系里最重要的环节之一。

2）工作环境不同

地方国有企业的内部审计是建立在市场经济情况下，而军队保障性企业身处不完全竞争行业，市场化程度非常有限，故而内部审计工作开展的内外部环境、工作方法与地方国有企业存在差异。

3）工作内容不同

地方国有企业的内部审计工作主要关注企业的经济指标和效益数据。而装备修理企业姓军为战，军队的绩效目标导向很强，更加注重如何提升装备经费使用效率，提高产品质量，保证产品修理周期，保障服务部队需求，进一步保证部队的战斗力，主要审计组织绩效，并及时予以纠偏，促进改进。

4）负责对象不同

随着国有企业改革推进，大多地方国有企业能够借鉴现代企业治理形式，内部审计机构对所有者代表即董事会负责。而装备修理企业内部审计机构在总会计师指导下开展工作，主要对经营层负责。

2 装备修理企业内审机制存在的问题

装备修理企业的内部审计机制在实际运行过程中呈现出职能缺失，防范风险、提升效率作用发挥有限等问题。

1）内部审计工作机制合理性不足

虽然当前各装备修理企业基本建立了自己的内部審计体系，但结果导向不明显，机制对功能发挥的保证不足：

一是在内部审计相关规章制度方面，由于装备修理企业的发展成熟度不同，依法治厂的程度也不同。总体来说，在内部审计方面的法规依据基本都还停留在基础水平，对先进的准则理念和操作方法的引入不够。

二是内外部审计之间的协调配合机制未正式形成，装备修理企业的审计无论是对接社会中介机构还是军委审计署，都是新课题，还未形成良性的机制，也难以取得充分指导。

三是内部审计工作范畴较为狭小，大多数的工作还保持着十几年前的模式，在新形势新要求下，并没有依据企业经营发展的需要，与时俱进地跟随开展诸如战略审计、管理审计、内控审计以及研发审计等触及企业战略、规划版图的工作。

2）内部审计工作机构独立性不够

受特殊的企业性质局限，装备修理企业对现代企业的治理机制引用不够，内部审计机构接受企业经营管理者的直接领导，而非代表所有者权益的上级机关，因此，内部审计的独立性无法合理保证。同时，内部审计在当前的装备修理企业具体工作中，有的以财务审计合并的形式出现，有的融合在纪检监察部门中，组织隶属关系不清晰。虽然以国资委下发《关于加强国有企业内部审计工作的若干规定》作为指导，但在装备修理企业中，内部审计的地位并没有得到合理的安排和落实，内部审计只是作为企业的一种日常管理手段。

3）内部审计工作发展科学性不足

当前，各装备修理企业中内审人员在数量和专业能力上大多配置不够，审计工作的覆盖面及效率较低，主要还是以财务的收入支出、相关人员的经济责任和内部各级管理者离任审计为主，审计工作质量也极大程度受审计人员个体差异影响，个人态度能力水平不同，审计效果常常差别明显。同时，装备修理企业内部，如企业领导层、主管部门及内审人员自身，均对内部审计的价值发挥和提升作用认识不到位。总体来说，审计工作与目标之间有明显的差距，审计工作还没有效发挥效果，内部审计部门也无法通过提供诸如咨询服务等手段优化内部运营、达成企业战略的目标。这种现象加剧了对内部审计的片面认识，一定程度上阻碍内部审计工作发展，形成恶性循环。

4）内部审计工作监督有效性不足

多数装备修理企业的内部审计监督工作内容现状是更为侧重于事后的查账监督，而在事先、事中控制不够充分。审计部门与企业各部门未建立顺畅的对话机制，无法及时掌握企业实际经营业务需求或流程中存在的问题。从年度审计计划的制定角度看，计划覆盖不够全面，缺乏对战略目标的系统思考以及对经营风险的有效识别等问题都是常态，所以很难有效发挥在事前控制、过程追踪和评价环节的作用。

（5）内部审计结果运用程度不够

装备修理企业的内部审计结果主要用于指导、改进工作，并给管理层提供决策参考，审计结果运用有效性仍有较大提升空间。一方面，大部分企业内部审计的工作重点主要是查找问题并提出整改要求，“回头看”及“举一反三”的力度不够，未能真正做到从源头上解决审计问题；另一方面，审计工作挖掘、分析的深度不够，审计成果转化为改进措施的及时、有效性也受到影响，使得内部审计职能作用不能得到充分发挥。

3新形势下装备修理企业内审机制构建思考

1）建立装备修理企业内部审计工作规范

依据国家和军队颁布的内部审计准则和有关财税法律、规章、制度，装备修理企业内部审计工作应向其所有者负责，制定系统的《装备修理企业内部审计工作规范》，用于指导、规范装备修理企业内部审计工作。

2）保证内部审计工作机制科学有效

内部审计工作一般分为4个阶段：预备、实施、报告及跟踪阶段。结合装备修理企业实际工作需求，各阶段工作机制应加以规范：

a.预备阶段：一是全身体检，不留死角，即对企业的内、外环境进行评估，特别是从提高军事效益出发，从总体上客观识别出装备修理企业风险的类别；二是突出内审关注重点，即在明确风险类别的基础上，结合装备修理企业的战略意图，设置企业内部审计的总目标，同时分系统进行目标分解，明确各层级、各模块的目标和内容；三是科学编制内部审计工作计划，即以审计项目为中心，根据不同的审计侧重点，明确审计工作内容，制定与之相适应的审计计划。

b.实施阶段：一是规范检查，客观反映，严格按照内部审计计划开展工作，履行内部审计工作规范，保证审计过程中程序合规、记录完整；二是合理运用审计策略，具体问题具体分析，通过充分发挥审计手段和审计方法效用，全面检查审计对象，识别可能存在的风险；三是系统研究，综合评估，即对记录的可能存在的风险和实际出现的问题进行比对评估，形成贴合实现装备修理企业价值的风险管理对策。

c.报告阶段：该阶段主要以撰写内部审计检查报告为重心。一是在报告中应以忠于真实、完整客观的记录体现内部审计检查的全部流程，包括潜在问题的识别和评估等审计过程；二是应利用相对固定的计量标准对识别出的潜在风险或损失进行性质鉴别和等级划分，突出关键及重大风险；三是精准定位，对症下药，在报告应对识别出的风险制定相应的降低、规避或转移风险的应对策略，为公司管理层或主管部门提供思路和参考方案。

d.跟踪阶段：内部审计管控是系统开展和循环开展的。一是落实反馈跟踪，将风险因素处置措施，有效传递到各部门各环节，并对落实情况进行跟踪反馈；二是内部审计效能的再评估，通过内部审计“回头看”，确保内部审计问题整改闭环，审计目标落地；三是通过跟踪反馈，逐步提升内部审计的地位，进一步提高内部审计自主性。

3）拓宽内部审计工作覆盖面

装备修理企业应审时度势，根据国家、军队相关要求及时转变内部审计的工作重点，认识到内部审计工作与维护财经安全、经济稳定及构建廉洁政治的性质一致，目标统一。一方面，持续探索经济效益审计等常规审计工作新内容、新手段，以挖掘深度、拓宽长度为出发点，提升工作效能；另一方面，扩大内部审计范围，在关键节点上设置审计项目，逐步引入管理、内控、战略管理等风险管理审计内容，丰富内部审计内涵，形成多维度、多类别的内部审计工作机制，促进企业健康发展。

4）确保内部审计机构设置独立自主

根据2019年最新发布的《中华人民共和国内部审计条例》，企业应单独组建内部审计机构或部门，该部门和人员直接受本单位主要负责人或者董事会的领导，享有独立行使职权、不受其他部门或者个人干涉的权利。装备修理企业应将内部审计业务从财务部门剥离出来，确保审计部门的独立性。基于各装备修理企业实际，一定程度上允许企业根据管理成熟度不同，实行差异化管理合署办公。

通常企业内部审计机构的组织模式按主管领导不同，主要分为四种：第一，由企业负责人主管；第二，由财务总监或财务负责人主管；第三，由监事会主管；第四，由董事会审计委员会主管。基于装备修理企业管理实际，考虑内部审计工作专业性以及总会计师委派监管国有资产的职责，内部审计部门应由企业负责人主管、并由总会计师协助业务管理。

5）加强内部审计人员队伍建设

根据装备修理企业经营发展及能力建设需求，同时基于目前企业审计业务覆盖面窄、深度不足、注重事后监督等现状，应从人员数量、专业等角度统筹考虑，合理配备内部审计人员的数量和素质。一是坚定理想信念，任用内审人员需把“德”放在首位，加强初始化和周期性的职业道德培训，强化自警、自律；二是加强业务技能学习，参与内部审计人员专业技能和知识培训；三是重构自身知识体系，鼓励内审人员涉猎管理、基建、法律、人事等相关领域，优化专业结构，由单一型人才向复合型专家转变。

6）保持与纪检监察的工作联动

内部审计与纪检监察工作互动联动，同频共振。一是创建内部审计与纪检监察工作协同机制，明确职责分工、工作步骤和协作方式，从制度上保障联动工作的有序开展；二是建立信息沟通交流机制，充分发挥专业优势，实现信息共享、协同配合，制定联合工作计划；三是定期组织风险排查，对于发现的潜在风险环节或薄弱环节，及时制定整改对策，跟踪落实情况；四是强化结果运用，针对审计检查中发现的问题，应建立档案记录，作为选人、调任等人事变动的评价资料之一。

7）强化内部审计工作结果运用

结合装备修理企业内部控制体系建设，拓宽和深化内部审计工作结果的运用。一是通过审计反馈优化内控体系、完善制度及监督评价体系；二是通过审计督导促进重点领域日常管控力度提升、重要岗位的授权管理和权利制衡、重大风险的防控机制健全；三是建立和实施装备修理企业全面自评机制、引入外部社会审计、上级机关监管等多角度评价监督机制；四是通过加大审计发现问题的责任追究力度，层层落实内控体系监督责任，有效提升效益。

8）寻求内部审计工作方式创新

根据内外部环境的变化应不断寻求内部审计工作方式的创新。一是深化内部单位协同效应，内部审计的功能从查错防弊向内控监管转型，需要深化与发展规划等绩效管理部门协作融合程度，站在战略高度审查和纠偏组织绩效达成情况；二是借助信息化手段，推动内部审计信息化建设，构建企业经营管理、业务流程、财务数据、审计信息的集成平台，实现多种信息共享、共用，提升审计效率，降低审计成本；三是适当引入外部审计力量，与社会审计机构合作交流，学习先进审计理念和策略，强化外部审计质量管控，推动企业内控机制不断完善。

参考文献

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