财务公司营改增实施后的税负分析及应对措施

陈君若

一、财务公司营改增背景

1.公司是非银行业金融机构

公司是省属大型国有集团为开展集团内部资金存储和放贷业务而设立的公司，2011年8月经中国银行业监督管理委员会福建监管局批准成立，具有中华人民共和国金融许可证，为非银行业金融机构。根据公司的经营范围，公司营业收入主要由利息收入和手续费收入构成。利息收入主要核算自营贷款业务收入和金融机构往来利息收入；手续费收入主要核算结算手续费收入和表外业务手续费收入。自成立初始，公司按照金融业缴纳营业税，税率为5%，同时开具地税营业税发票。

2.金融业开展营改增工作情况

金融业由于自身行业特点：金融产品品种数量多、财务核算复杂，且在国际上没有太多可以参考的成功经验，因此成为国家最后实施营改增的行业之一。

3.公司顺利完成营改增工作

2016年5月底，公司顺利完成了营改增工作，由原先的金融营业税纳税企业转变为增值税一般纳税人。5月初，收集集团各成员增值税开票信息，先后开展一般纳税人申请认定、票种核定、增值税税控机安装调试等工作，申领了增值税普通发票和增值税专用发票。公司增值税专用发票可以作为进项抵扣，可有效降低成员单位的成本。5月底，公司根据不同业务类型准确开具了相应的增值税发票，实现了营业税向增值税的顺利衔接，标志着公司成功完成了营改增工作。

二、财务公司营改增后税负情况及原因分析

1.营改增后的税负统计情况

经分析，营改增后，公司的总体税负有所上升，2017—2019年公司缴纳增值税相比缴纳营业税多缴纳税收80.33万元、112.08万元、95.05万元，税负分别增加9.96%、10.04%、9.74%，税负增加偏重。

2.营改增后公司税负增加的原因分析

营改增后，增值税销售额与原来的营业税计税收入的计算口径基本相同，一是公司为所属集团成员单位提供的贷款服务，取得的全部利息及利息性质的收入为销售额；二是公司直接收费的金融服务，包括提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、结算费、代理保险手续费、财务咨询顾问费等各类服务收入为销售额。

营改增之前，缴纳税率为5%的营业税，营改增后则变为缴纳6%的增值税。营业税和增值税，一个是价内税，一个是价外税，表面上看，假设没有增值税进项抵扣，6%的增值税税率相当于5.66%的营业税税负（5.66%=6%×[1/（1+6%）]），两相比较，增值税征收税率较营业税征收率提升了0.66个百分点。

营改增后，允许抵扣增值税进项税额，但公司是资金运营以获取收益的公司，成本费用较小。公司进项税金主要由以下几方面构成：构建固定资产、无形资产、经营场所房屋租赁费、购买办公用品产生的进项等，而进项税金较大的如固定资产和无形资产则很少采购，因此增值税进项金额较小；而且增值税进项税金还需要在应税与免税收入之间分成，而公司免税收入占比较大，这样可以用于进项税金抵减的金额就更少了。

因此，营改增后公司税负增加的原因主要是两个：一是营改增后征收率上升了0.66个百分点；二是公司业务特性决定了进项税金额偏小。

三、降低财务公司税负采取的措施

1.用好增值税税收优惠政策，梳理公司各项利息收入

公司自2016年营改增后，这几年也逐步落实执行各项增值税税收政策。利息收入是金融业的主要收入来源之一，利息收入占我司主营业务收入约90%，是增值税主要的应税项目。根据财税〔2016〕年36号文附件3第二十三条内容，同业往来利息收入保留原有营业税免税优惠，公司计财部及时进行备案登记，每年为公司节约数百万元税费。

同时在利息收入科目下设二级科目专门核算金融同业往来利息收入，具体包含金融同业往来活期利息收入、定期利息收入、同业拆出利息收入等，明细财务核算有利于及时统计免税收入，也方便提供税务所需资料。公司在未来的工作中，应该针对该项免税优惠政策，梳理公司目前每一项利息收入品种，对于符合同业往来利息收入范畴的，及时调整纳税口径。

2.密切关注各项税收政策出台，研究公司新增投资品种

随着营改增的推进，金融业营改增所涉相关问题也不断涌现，国家的财税政策也根据金融业所反映的问题不断调整补充。我司在2016年12月根据财税〔2016〕年40号文规定，与主管税务机关沟通公司购买的非保本理财收益增值税征税范围界定的问题，第一时间向税务部门提出抵税申请，并对抵税事项进行举证。历经4个多月，终于获得税务部门认可，准予财务公司将已缴交的理财产品收益所涉增值税一百多万元用于抵扣2017年度的增值税额。

而且随着公司的发展壮大，投资业务品种和业务规模都在增长，2017年公司的投资品种仅有的银行理财、信托投资两个品种，2020年初已扩大到6个品种，投资规模扩大逾2倍，应对各项新增投资业务进行梳理，找到契合的税收政策，指导投资方向。

3.加强增值税进项税金的管理，加大进项抵扣金额

营改增后根据增值税票据管理问题，公司专门制定了增值税票据管理办法，要求公司各部门属于增值税专票开具范畴的支出内容均应取得增值税专票。计财部设立增值税进项发票台账，用以登记管理每一笔取得的增值税进项票据，本着应抵尽抵的原则做到进项税金抵扣最大化。

为了保证措施执行落地，要求综合部修订《物资采购管理办法》《费用报销制度》等，应取得增值税进项抵扣凭证而实际未取得的，计财部按税收损失部分30%扣减报销金额。

及时收集并执行针对增值税进项税金发布的各项政策，比如2018年针对房屋租赁费进项税额抵扣政策；2019年针对旅客运输服务增值税进项抵扣政策等。在纳税申报中，把可抵扣进项的金额全部填入纳税申报表，并按税务管理的要求做好纳税资料备查登记。

4.加强财务人员的学习培训

这些年来，国家财税政策推陈出新，需要财务人员持续学习相关政策，只有领悟到这些政策的实质，才能把这些政策运用到公司实际业务中，判断和把控好政策的执行。因此，公司不断加强财务人员对税收政策的学习培训，鼓励财务人员参加财会职称和执业资格考试，把学习培训纳入员工年度绩效考评范畴，是否通过考试作为优秀员工评定的重要参考条件。

四、结语

综上所述，通过以上降税措施，公司2020年税负增加率已呈下降趋势。2020年公司缴纳增值税相比缴纳营业税多缴纳税收76.80万元，税负增加6.80%，税负增长相较2017年至2019年已明显下降3%左右。对重大财税事项的执行情况及对公司经营的影响，公司要定期分析总结，以便制定措施改善经营管理，创造更好的经营效益。财税事项属于财务部门工作事项，但重要财税措施的落地执行需要公司领导的高度支持及全体业务部门的配合执行，才能更好落地，取得良好的效果。截至目前，金融业吸收存款利息支出不允许进项抵扣，这样公司的税收负担下降较为缓慢，公司财务人员要继续关注各项财税政策，尤其是吸收存款利息支出进项抵扣方面，这样才能为公司寻求更多的税收优惠措施，达到营改增企业税负减轻的最终目的。