关于现行建设工程税金调差的方法总结

2021-01-28何海燕

河南建材 2021年1期

何海燕

江苏天信建设项目咨询有限公司（210004）

1 法律政策

1）《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、《省住房城乡建设厅关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知》明确了采用一般计税方法的建设工程，自2016 年5 月1 日起，纳入到营改增试点范围中，同时拟征11%的增值税。《江苏省建设工程费用定额》营改增后将简易计税市区税金费率由3.48%调整为3.36%。

2）《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》、《省住房城乡建设厅关于建筑业增值税计价政策调整的通知》明确了采用一般计税方法的建设工程，自2018 年5 月1 日起，增值税税率由11%调整为10%。

3）《关于深化增值税改革有关政策的公告》、《住房城乡建设部办公厅关于重新调整建设工程计价依据增值税税率的通知》、《省住房城乡建设厅关于建筑业增值税计价政策调整的通知》明确了采用一般计税方法的建设工程，自2019 年4 月1 日起，增值税税率由10%调整为9%。

2 目前存在的税差调整情况

2.1 简易计税

招投标阶段，营业税税金按照3.48%计取；现阶段应按3.36%计取税金。已支付工程款发票税率为3.48%，结算时需调整税差。

2.2 一般计税

2.2.1 11 %税率调整为9%

招投标阶段，营业税税金按照11%计取；现阶段应按9%计取税金。已支付工程款发票税率既有11%，又有10%，结算时需调整税差。

2.2.2 10 %税率调整为9%

招投标阶段，营业税税金按照10%计取；现阶段应按9%计取税金。已支付工程款发票税率为10%，结算时需调整税差。

3 税差计算方法

3.1 简易计税模式的税差计算方法

3.1.1 营业税税差调整（造价按3.48%下调税差）

招投标阶段营业税税率为3.48%，结算时税率按3.48%计取，下调税差。例如，项目审核后不含税总造价为1 000 000.00 元，税差调整前含税总造价为1 034 800.00 元，其中按3.48%税率已开票金额为200 000.00 元，则需扣除税差968.07 元。综上，本项目最终审定价应为1 033 831.93 元，详见表1。

表1 营业税税差调整（造价按3.48%下调税差）

3.1.2 营业税税差调整（造价按3.36%上调税差）

招投标阶段营业税税率为3.48%，结算时税金按3.36%计取，上调税差。例如，项目审核后不含税总造价为1 000 000.00 元，税差调整前含税总造价为1 033 600.00 元，其中按3.48%税率已开票金额为200 000.00 元，则需补税差231.93 元。综上，本项目最终审定价应为1 033 831.93 元，详见表2。

3.2 一般计税模式的税差计算方法

3.2.1 一般计税法税差调整（造价按11%下调税差）

招投标阶段的税率为11%，结算时税金按11%计取，下调税差。例如，项目审核后的不含税总造价为1 000 000.00 元，税差在调整前的含税总造价共为1 110 000.00 元，其中按11%税率已开票金额为300 000.00 元、按10%税率已开票金额为400 000.00元，则需扣除税差10 958.23 元。综上，本项目最终审定价应为1 099 041.77 元，详见表3。

表2 营业税税差调整（造价按3.36%上调税差）

表3 一般计税法税差调整（造价按11%下调税差）

3.2.2 一般计税法税差调整（造价按9%上调税差）

招投标阶段税率为11%，结算时税金按9%计取，上调税差。例如，项目审核后的不含税总造价共为1 000 000.00 元，税差调整前的含税总造价共为1 090 000.00 元，其中按11%税率已经开过票的金额为300 000.00 元、按10%税率已经开过票的金额为400 000.00 元，则需补税差9 041.77 元。综上，本项目最终审定价应为1 099 041.77 元，详见表4。

3.2.3 其他

招投标阶段税率为10%，现阶段应按9%计取税金的，调整方式参照一般计税法税差调整（造价按11%下调税差）和一般计税法税差调整（造价按9%上调税差）两种方式即可。

表4 一般计税法税差调整（造价按9%上调税差）

4 结论与建议

4.1 结论

通过分析目前建筑行业结算审计过程中简易计税计算方法下的3.48%和3.36%税差调整、一般计税模式计算方法下的11%、10%和9%税差调整的几种情况，总结税金调整的方法。无论是采用上调还是下调的方法，同种计税方式下不同的税差调整方法得出的最终造价是一致的。因此税差调整是一项难度不大，但是需要细心的工作。