PPP项目税收的难点及解决思路

伍惠丽 常熟首创农村污水处理有限公司

PPP项目施工建设管理中往往存在一定的税收难点，针对这方面的问题，本文首先分析了现阶段PPP项目相关税收政策中存在的问题，并具体提出了PPP项目地税收政策的优化策略。

一、现阶段PPP项目相关税收政策中存在的问题

（一）缺乏系统性的PPP专项税收政策。当前时期PPP项目税收政策更多在多项税法和相应的实施细则及政府关于财税的政策中有所体现，但实际上这种税收政策较为零散，而且对于PPP项目的针对性有所欠缺，当前时期，PPP项目更多的针对私人资本投资和市政项目方面的投资所展开，但由于具体的PPP项目税收政策调整与投融资形势变化和社会资本变化等影响，这种情况也从侧面反映出我国PPP税收政策缺乏较为系统的税收政策，导致PPP项目的投融资和相应税收政策有一定出入。比如在TOT（转让—运营—移交）模式下，存量项目在政府与社会资本之间两次转让时可能存在的重复征税问题。

（二）现行的PPP的税收优惠与行业的发展存在一定的脱节。当前时期，所出台的关于PPP项目的税收优惠政策，更多的与一些公共基础设施和节能环保设施领域有很大的关联性，这种政策多数是在2008年前后制定，更多的是为了应对金融危机对我国经济的影响，但现阶段随着社会的不断发展，PPP项目更多的应用在公共交通、公路铁路以及机场港口等方面的项目，同时还包括市政公用设施，供水供电以及污水和垃圾处理、医院、学校等类型的公建项目，其中多数项目的税收政策与现行行业发展之间存在一定的脱节，导致在后续的PPP项目地税收激励中出现分配落实不完善的情况。

（三）现行PPP项目税收政策缺乏长期性的支持政策。现行PPP项目中的税收优惠政策，更多的是市政公用设施，供水供电以及污水和垃圾处理、医院、学校等类型的公建项目，这种PPP项目的税收政策包含有严格的技术标准，包括有环境保护以及节能环保行业中等方面，但由于具体的操作过程中，这种节能环保以及相应的市政工程项目中更多的是能够受益于节能环保行业领域，所以与具体的行业发展的税收优惠有所脱节。但现有的税收优惠，并不能适应项目施工建设时间长的特点。现有的关于PPP项目的合作期限原则上不低于十年，但在具体的操作过程中，PPP项目地合同期限往往在20至30年之间，由于具体的企业与市政工程的项目投资之间也存在一定的协议，在实际的项目投资过程中，往往在一到三年免征企业所得税，第四年减免企业所得税，在这一到三年的时间期限内，往往实行三免三减半的政策，这种优惠政策与实际的收益之间存在一定的脱节，往往在收益后的六年后就结束了，但在后续的六年之外的时间往往会导致企业的税负有所增加。

（四）税收优惠方式有待进一步优化。当前时期，针对一些综合利用项目的增值税优惠，更多的是采取即征即退，或者是先征后返的方式，往往导致一些社会资本需要预先缴纳相应的资金进行保障，等到税负完成之后进行税收返还，同时这种方式往往会导致社会资本资金压在社会项目建设过程中，导致企业的现金流被占用，从而影响社会企业的健康运营发展，所以建议在后续的PPP项目地税收优惠过程中，应当要采取较低的税率，或者采取一定范围内的免征方式。

二、PPP项目地税收政策的优化策略

（一）扩大PPP项目运营阶段的税收优惠政策。当前时期针对PPP项目涉及的税收优惠的行业，应当要适当的拓宽相应的税收优惠服务类的行业，应当要将其税收优惠政策扩大到所有的PPP行业同时要结合具体的社会资本的运营方式，适当的对于PPP项目所得税的减免期限进行适当的延长，要针对PPP项目地运营期内的所得优惠政策进行优化完善，同时针对整体优惠方式要采取有100%的减免，来做好相应税收优惠的针对性落实，同时要结合项目建设情况，做好针对性的税收优惠的执行。

（二）完善PPP项目投资方面的税收优惠政策。针对当前实际PPP项目公司的利息支出，应当做好相应的所得税的优惠减免，可以鼓励债券资本进行投资，当前，结合非居民企业的PPP项目地鼓励红利，要做好对学所得税的减免，要帮助做好对PPP项目后续的贷款服务等方面进项税抵扣，以此来减少PPP项目社会资本中间的增值税负担。

（三）明确PPP项目移交的相关税收政策。针对PPP项目移交过程中产生的资产转移，可以做好对免予征收增值税以及土地增值税秩序等方面的税收，要做好对于PPP项目的后续转让或者移交中产生的税费，尤其是针对公共基础设施项目、投资抵免、股利分配以及特殊区域减免这四个领域，做好对PPP项目的针对性的支持。

（四）完善其他相应的税费政策。为了完善PPP项目的税收政策，应当结合政府的付费收入来进行一定的可行性税收优惠操作，要将其纳入到奖励资金和相应的企业补助过程中来，帮助后续的项目运营有更加多样的税收支持政策来完善，以此来为后续的社会资本的有效运转打好基础。

结语：总体来说，针对现阶段PPP项目相关税收政策中存在的缺乏系统性的PPP专项税收政策、现行的PPP的税收优惠与行业的发展存在一定的脱节和缺乏长期性的支持政策等问题，应该要扩大PPP项目运营阶段的税收优惠政策、完善PPP项目投资方面的税收优惠政策，明确PPP项目移交的相关税收政策，促进PPP项目有效健康发展。