平台经济税收管理新路径浅析

张晓燕 国家税务总局厦门市税务局

伴随着互联网与产业融合的不断加深，平台的类型越来越丰富，与产业融合的广度、深度越来越拓展，平台经济已经逐步发展成一种经济形态。平台经济有着传统经济无法比拟的优势，但作为一种新业态经济模式，在发展中也面临着财务及税收风险。税务部门比武从税收理念、顶层设计、税收政策上寻求突破，秉承包容监管的理念，积极探索税收管理和服务的新方法，创造良好的税收环境，大力推动平台经济发展。

一、平台经济呈现出的四大特点

一是生态性，生产者即企业在互联网平台中，多方之间互动频繁，新商业生态不断形成和发展，是一整个生态圈的概念，与传统的供应链、上下游的概念不同。二是开放性，平台依托新信息基础设施和信息技术等新的生产要素，走出了信息化时代，踏上了大数据的时代，大数据将成为平台经济关键动能。三是共赢性，平台提供了广泛的、低成本的信息，通过共享的物品和服务，打破了原来信息不对称中攫取超额利润的传统交易关键。四是普惠性，即无处不在、随需随取、极其丰富、极低成本的商业服务是平台经济的主要模式。平台经济依托繁荣的商业生态系统、开放的基础设施、数据化的生产要素和低成本高效率的信息共享，支撑了大规模协作的形成，激发出前所未有的经济活力。除了自身创造的价值之外，带动了原材料、设计、生产制造、分销等上游供应链的协同分工和经济增长。

二、平台经济面临的税收风险难点

新业态经济模式面临的财务与税收的风险，主要有无法提供发票、税负较重等问题。平台经济上大量的自由职业者完成任务，领取报酬后，需要向平台方开具发票。大量自由职业者不愿意到柜台代开发票，导致平台方无法取得抵扣进项、列支成本费用的发票，税负增加。另外，自由职业者因没有办理税务登记，无法销售小规模纳税人相关税收优惠，每次代开发票税费高，与个体工商户相比，税负较高。

三、平台经济税收监管面临的挑战

一是生产要素重构对征税框架的挑战。党的十九届四中全会提出，“健全劳动、资本、土地、知识、技术、管理、数据等生产要素由市场评价贡献、按贡献决定报酬的机制”，首次将数据列为与劳动、资本、土地、知识、技术、管理并列的生产要素。传统生产要素是土地、劳动力等，但是平台经济中生产要素增加了信息技术、网络和大数据，拥有差异化、个性化、网络化和速度化的特点。对于平台经济的管理，需要重构我们对生产要素征税的框架，在立法层面，保持线上线下统一的征管规则，平衡政府、纳税人以及第三方的权利义务，提供平台经济发展重要的税收制度保障。二是新业态经营规则对征管思路的挑战。对于平台经济监管的“观察期”，税收管理应该从四个方面摸清新业态的规则。商业交易的供应链条将被分布式、实时协同的网状协作所解构，将弱化以层层抵扣为抓手的流转税体系的价值。是以厂商为中心的大生产、大零售、大品牌、大营销的商业模式将被以消费者为主导的C2B柔性化模式所替换，推动税制重心从生产型向消费型迁移。原本增值税架构下的生产型抵扣链条的税制体制将受到挑战，传统经济模式中的发票流、资金流和物流的管控要求，以票控税、凭票抵扣列支成本的管理模式严重阻碍了平台经济的发展。三是新经济主体对管理服务模式的挑战。平台经济格局下，经济主体趋于小型、灵活和分散化，商业组织结构更加开放、多元，纳税主体更加小巧、灵活和碎片化。引入自由职业者的概念，打破原来征税主体仅限制于个体户、小规模纳税人概念，重构自由职业者在开具发票、代缴个人所得税方面的征管制度。批量化的流水线和大额交易将被大量碎片化交易所替代，推动税收管理的精细化、柔性化。传统对生产企业的监管要求已经无法满足平台经济监管实际，要创新电子发票、远程实名办税等征管新措施，以服务其发展。

四、创新平台经济税收监管新模式。理念上突破

平台经济尚处于初级阶段，其监管应体现出足够的包容性和审慎性，将鼓励创新与发展作为治理首要目标，充分涵养税源、培育和壮大税基。以创新的理念，研究简洁和更具柔性的税制，适应平台经济发展的要求。通过立法，研究制定适用于平台经济的税收法律法规体系，以法治化保障经济发展。框架上突破。明确平台经济经营者的征税主体概念，避免同质经济组织之间适用不同政策，导致的税负不公平。基于税收公平性原则和线上线下融合发展的长期趋势，保持线上线下统一的征管规则，关注线上税负超过线下税负的问题。平台经济中经营主体的界定是征管的关键，另外对于同质经营主体，要加大税收优惠政策的扶持，落实国家“六保”、“六稳”的要求。方式上突破。平台经济是互联网经济的一种，有其自身特有的规律。税务部门要运用互联网思维，发挥大数据作用。应依据法律配合政府财税主管部门，进行必要的涉税信息协助。首先应完善第三方涉税信息协助的法律规定，明确平台数据的权利主体，规定检查权限、目的、程序和范围，保障纳税人的知情权和监督权。其次，通过部门信息共享，建立税务部门与相关监管部门、银行金融机构、快递物流部门的数据共享通道。利用数据分析，确保税收监管精准到位。另外，推动电子发票、互联网实名办税等，积极探索推进管理和服务新方法，大力推动平台经济发展。