如何揭示超过现有制度约定外的固定资产贷款潜在信用风险

孙杰 邮储银行审计局沈阳分局

近日，内审部门对Y单位开展资产质量真实性审计时，发现该单位2019年发放了一笔12年期已建成的10亿元C港口项目固定资产贷款，存在还款计划设置前低后高，潜在客户挪用还款资金、贷款到期前集中还贷的信用风险。同时，该单位现有贷款制度中未对已建成项目的未来收益、成本测算和还款计划进行约定。现结合审计实务，分享如何在无制度依据的情况下，揭示该固定资产贷款存在的潜在信用风险，为经营机构风险防控提供决策依据。

一、以已发生的实际潜在信用风险为导向

该H港口集团于2010年6月-11月向该单位申请了4个港口码头固定资产项目贷款，均为10年期及其以上的长期贷款。其中A和B码头两笔的具体还款计划如下：

（一）A港口码头

单位：年、万元

该笔贷款7亿元，前3年还本合计6600万元，占比9.4%，最后一年还本48400万元，占比69.14%。

（二）B港口码头

单位：年、万元

该笔贷款5.64亿元，前3年还本合计7600万元，占比13.47%，最后一年还本45400万元，占比80.49%。

2020年进入最后一期还款计划，该4个项目自身均无法偿还剩余的贷款本金，港口集团向该单位提出为4个项目办理贷款展期，由于其他两个项目展期不符合准入条件，该单位为A和B项目办理贷款展期，由于还款计划设置为后期集中还本，使展期后仍存在大额贷款面临潜在信用风险。

2019年新发放C港口码头的还款计划如下：

单位：年、万元

该计划前3年还本较少，年平均还款额为3000万元，合计9000万元，占贷款余额的8.74%）；后5年还本较多，年平均还款额为12870万元，合计64350万元，占贷款余额的62.47%，还款计划前低后高，后阶段还款时，易面临与A和B码头贷款同样的潜在信用风险。

二、以操作逻辑合理性为依托

该港口码头项目于2015年建成，2015-2018年近4年的销售收入如下：

单位：万元

调研人员测算销售收入时仅选取了最差的一年2018年的财务数据作为基础数据，而未选取该项目2015-2018年四个完整财务年度营业收入平均值作为基础数据，低估了项目的整体偿债能力，而该港口4年期间还贷后的剩余现金流用于向股东分红，并抽出运营资金用于其他港口码头的固定资产建设，使该单位未来的贷款本金偿还，劣后与股东分红和其他项目投入。

三、以后期风险整改为落脚点

通过现场客户走法，发现该港口外方香港股东较为关注项目公司的每年分红情况，要求每年对未分配利率进行分配。根据这一情况，审计人员提出了随着公司盈利能力增强，本着债权人优先股东的原则，希望变更还款计划，降低债权人未来的潜在风险。该港口财务人员明确表示愿意共同协商，变更还款计划，均衡还款，兼顾债权人和股东利益。

综上所述，在无明确制度依据的情况下，审计人员可遵循已发生的实际风险为导向，查找风险成因，理顺操作环节，着眼与后期整改的可行性，揭示贷款未来的潜在风险，为经营单位提供可落地的整改建议。