地方政府融资平台公司资产经营会计核算方法探讨

陈世芬 成都市融禾现代农业发展有限公司

地方政府投融资平台属于根据财政等各个部门管理的政府专门投融资管理机构，法人地位相对独立。虽然政府投融资平台是根据公司法组建的，但是基本性质还属于财政投融资的范畴当中，需为地方政府筹集充足的建设资金。因此在会计核算上既要满足融资的需求还要满足会计准则的需要，这在核算上增加了一定的难度。

一、实施政府融资平台公司资产经营会计核算的意义

地方政府融资平台，并不是以营利为核心目标、增加财政收入为基础标准，主要就是为了执行政府宏观社会政策。其非营利性特点凸显在融资项目管理的多个方面以及环节当中。在财政拨款、注入土地、股权等资产相同的条件下，只有通过合理的财务核算，才能利用有限的资源融到更多的资金就显得尤为重要。然而在实际业务中，公司的经营管理受政府支配，公司决策层只要结果不管过程的指导思想，使得会计核算不能适用企业会计准则的要求时有发生。所以，在会计核算上的除了要满足资本的保值增值、融资的需求外还要充分考虑会计政策及其他相关的法律规定。

二、地方政府融资平台公司资产经营会计核算内容

（一）投资性房地产核算

土地作为一种性质特殊的稀缺资源，掌握在地方政府手中，形成强势的卖方市场，导致地价不断创新高。如何让融资平台公司手中的土地升值，达到增加资产规模，降低资产负债率，一直是大家思考的问题。而在现行的企业会计准则中投资性房地产就被大家认为能很好的解决此问题，然而事实往往事与愿违。例如，某国资公司于2018 年以土地转让的形式从政府部门中获取价值为1.5 亿元的建设用地，合约标注为开发住宅，获得时按成本计入账目中。因为近几年房地产市场持续升温，历史成本已经不能真实展现出土地实际价值，企业领导决定为了扩大资产规模，满足融资需求，该企业拟采用投资性房地产方式来核算该土地。则公司在会计分录及记账中，工作内容如下：

取得土地时：根据新会计准则相关要求，采取投资性房地产核算方式应满足以下要求，一是已出租土地使用权；二是持有并准备增值后转让的土地使用权。但是，根据国家相关部门发布的要求，认定的闲置土地，不属于该标准；三是已出租的建筑。该土地所在区域如果具备活跃交易市场，并且可以实现持续获取，企业可以通过邀请专业评价机构对该土地价值进行评估，最终评估价值为4.5 亿元。所以，管理层发布的决策文件中，需要明确把土地持有目标变更成持有并准备增值后转让。

根据上述内容，企业使用公允价值方法进行计量，分录内容是：但是财务人员在入账以后被告知土地被行政部门认定为闲置土地，闲置土地就是指国有建设用途使用权人，超出国有建设用地使用权，进行有偿合同使用权的划分工作，规定的动工开发期限满12 个月但没有施工建设的国有土地。已经开工建设，但是开发建设用地面积占据开工开发建设总面积的30%，或是已投资额占据整体额度的25%，中止开发建设活动，超过一年的国有建设用地，就认定为闲置土地。通过相关部门的实地考察，此地公司购入以后并未对其开发建设，且满足超过国有建设土地使用权有偿使用合同或者划拨决定书约定开工建设满12个月未动工的要求，财务部门只能对其进行会计冲回处理。

综上，此地块无法达到采用投资性房地产核算的要求，只能维持原核算。因此财务在账务处理时不应只考虑相关的会计准则，还应结合合同，其他相关法律法规，据此确定采取哪种会计处理方法。

（二）发行债券的会计处理

对于地方政府融资平台，其主要功能在于替代政府融资，在融资方式上，主要包含向银行、信托、租赁等机构贷款和发行企业债券等形式。虽然银行、信托、租赁等机构贷款融资成本比较少，弹性强，比较灵活，但是随着城镇化快速发展，地方政府资金需求量增大，这些贷款已无法满足实际需求。而通过发行企业债券筹集资金，具有资金统筹规模大、资金统筹数量多等特点，因此，许多地方政府融资平台，利用企业发行债券的方式进行融资。地方政府融资平台发行债券的会计处理方式，更加适用于长期借款的会计准则。在债券发行的过程中，借记“银行存款”，贷记“应付债券”；在计算利息过程中，根据贷款费用是否满足资本化要求，计入资本化以及当期损益中，符合资本化要求的借记“在建工程”，不满足要求的借记“财务费用”，以票据账面利率为核心，计算确定的应付未付利息金额贷记“应付利息”。

（三）施工成本核算

融资平台企业代替政府部门行使对城市基础设施建设与管理的职责，使用资金一般来源于政府财政补助和自身融资，属于政府行为。为了更好地对政府财政资金使用情况进行追踪和监管，融资平台公司应该需要把以营利为目标的自筹自建工程计入“在建工程”科目核算；对于依赖于政府财政部门补助而建设的城市基础设置，通过“施工成本”科目完成会计核算。

（四）不良不实资产核算

在公司的实际运营发展阶段，接收不良不是资产主要包括企业改革转型阶段，剥离的经营性资产、限制资产等，各个控股企业在移交的阶段也存在的不良不实资产，债务重组过程中从债务人中获取的非货币资产及非有价证券类资产等。在对这些不良不实资产核算过程中，平台公司需要在内部设置“待处置资产”科目。“待处置资产”科目设置，需要结合企业会计准则要求，确定各待处置资产的入账价值，在对从债务人中获取的抵债资产处理过程中，应该计入在“待处理资产”科目内，贷记相关科目。平台公司需要严格按照要求接收专项提留资产，也可以将其计入在“待处置资产”科目中统一核算。在对其清算结束以后，应该按照清算结果，将其计入在“预计负债”、记“待处置资产”等科目中，如果存在差额，则需要计入在“资本公积—待处置资产准备”科目中[1]。

（五）合并财务报表

平台公司属于国有资产出资人与被投资者之间形成的一种自然性的持股关系，根据会计准则相关要求，企业对外投资如占据被投资企业成本总数额的50%，或是被投资企业控制的，需要进行财务部报表的合并编制。平台公司合并财务报表作为资产经营会计核算工作中重要内容，也就是将国资公司、全资子公司、控股子公司看作一个会计整体，真实展现出国资公司财务状况和经营成果[2]。

三、结束语

总而言之，平台公司出资人或者出资人代表政府部门进行国有资产核算和管理，要想充分发挥平台公司信息的有效性以及真实性，国有资产监督管理目标就需要做好会计估计、会计政策管理与监督的工作。为了保证国有资产公司会计信息的比较性和准确性，除了要对一些会计科目进行明确要求之外，还要加强平台公司会计核算体系建设，规范平台公司会计核算流程，选择适宜的核算方法，保证核算结果真实有效。