我国国有企业内部控制实践分析

2021-01-20

山西财税 2020年12期

2020年6月，中央全面深化改革委员会通过了《国企改革三年行动方案（2020—2022年）》，此举将国有企业改革持续向前推进。政府出台的相关政策极大地增强了国有企业改革的动力。国有企业在此契机下也积极地改善自身的内部控制体系，以保证在激烈的市场竞争中获得较高的收益，同时又要规避国有资产流失所造成的风险。由此可知，从实践角度对我国国有企业内部控制问题进行分析具有重要的价值。

一、国有企业内部控制研究的意义

国有企业改革至今，取得了许多成就。但是，国有企业内部控制问题却没有得到企业管理层的高度重视。在竞争激烈的社会环境下，有部分国有企业产生了严重的债务违约问题。在此背景下，强调国有企业内部控制实践应用具有重要的现实意义。由于国有企业法人地位的特殊性，使得国有企业在实际运营过程中，国有企业管理层不太重视企业风险管控，这样不规范的治理方式往往会造成不必要的损失。此时，强调国有企业的内部控制研究具有重要的指导意义。笔者在一线财务岗位工作多年，发现我国国有企业的内部控制制度，相对于快速变化的市场环境存在许多问题。

二、国有企业内部控制的功能

（一）优化国有企业治理环境

由于经济发展的需要，国有企业曾经是政企合一的企业。这样的发展背景使得部分国有企业难免会带有行政官僚化的问题。同时，国有企业法人地位的特殊性，也使得地方政府与某些企业存在合作，这样必然会加大政府对企业运营的干预。这一系列的问题会使整个国有企业所处的治理环境存在明显的弊端。国有企业上述问题会使其在当今市场经济的竞争中产生极为不利的影响。完善的国有企业内部控制制度可以较好地改善国有企业的治理环境。为此，当下国有企业必须要建立起完整的企业内部控制制度，优化企业的治理环境。

（二）有助于国有企业及时控制风险

在市场经济存在风险的许多领域，国有企业需要及时进行信息反馈，以确保企业在经营活动中制定合理的战略。而内部控制制度可以有效地将企业经营中的风险通过风险评估数据的方式及时地展现出来，给国有企业第一时间的警告。同时，企业管理层可以分析相关数据将企业的运营风险控制在合理的区间内，以此保证企业能够在瞬息万变的市场环境中获得良好的信息反馈。

（三）规范国有企业员工的行为方式

国有资产归人民所有，国有企业的管理层通过人民赋予的权利行使国有企业运营管理的权利。但是，国有企业的这种特殊性，不能够保证每一名管理层或者员工都能充分发挥主人翁精神，部分国有企业员工出于徇私的动机，挥霍国有资产，或者将国有资产通过非法方式窃取。此时，内部控制制度的全面落实可以有效地解决国有企业资产流失问题；规范国有企业员工的日常行为，进而使得国有企业管理层科学地处理国有资产的问题。此举可以优化国有企业的运行模式。

三、国有企业内部控制问题

（一）企业内部控制架构不完善

国有企业不同于普通的民营企业，通过企业的党委来进行党建管理，董事会负责公司的日常决策运营。一方面，这种模式可以较好地促使国有企业承担起相应的社会责任，落实党中央的各项规定；另一方面，这种操作方式如果使用不当可能会使得部分岗位责任产生不同程度地重叠，甚至处理不好会使得部分职能部门产生分歧。部分国有企业组织架构之中，缺乏一套完整、高效的内部控制体系。虽然有些国有企业设立了内部控制管理岗位。但是，这些岗位多数是兼职人员，缺乏真正意义上的架构管理，这种架构必然会造成公司内部控制管理的漏洞，对整个公司产生重要影响。

（二）企业内部控制风险评估不到位

内部控制的一项重要职责是对企业运营风险进行评估，而国有企业之中的大多数决策是需要走层层审批的流程。这种方式降低了国有企业各部门自主经营的积极性。同时，也会使国有企业的管理层忽视企业的内部控制的风险评估。由于公司缺乏内控制的准确数据，无法形成完整的风险评估体系，进而管理层缺乏对国有企业一系列运营活动的风险预告。国有企业这种低效的内部控制，使得相应负责部门无法获得完整的风险评估数据，各部门制定的决策也缺乏相应风险评估数据的支撑。因此，这种模糊数据会造成国有企业决策层无法准确地评估出企业经营发展所面临的问题。

（三）企业内部控制监管体系不到位

部分国有企业内部审计制度模糊不清，外部监管不到位。一方面，国有企业中的审计部门仍然延续多年前的审计规程，缺乏与各部门的联动，这种现象造成了审计部门和企业其他部门的脱节。同时，审计部门中的员工级别也不高，又缺乏相应在一线工作的实践经历，也使其对国有企业部分项目的审计工作较为轻率，这样的审计过程会产生较大的问题。另一方面，由于国有企业是我国经济的重要组成部分，外部的监管部门应进行不同程度的监管，但目前存在着外部监管部门的监管不到位或重点不明确的问题。

四、国有企业内部控制实践方案

（一）完善公司内部控制组织架构

首先，国有企业的管理层要高度重视企业的内部控制岗位问题，尤其是内部控制岗位的责任。企业管理层必须对国有企业组织架构中控制岗位的责任进行清晰定义，如果发生问题按照章程制度进行严格的责任追究。如果企业内部存在岗位职责交叉产生责任不清晰的问题，企业管理层更要积极面对，通过追责、定责的方式来推动和完善岗位责任。企业管理层要下定决心贯彻岗位定责制度，一旦部分岗位出现问题，企业相关部门要按照组织架构制度认真地贯彻和执行公司相关制度进行处理。其次，企业的管理层要积极地强调企业内部控制岗位的重要性，并组织好相应内部控制人员的培训。应通过多种措施将原有组织架构中不重视内部控制制度的风气进行扭转。为能够更好地落实国有企业内部控制岗位责任制度，一定要加大力度开展内部控制相关方面的培训，使内部控制岗位人员的职业素养和业务能力获得较大程度地提升。第三，企业管理层需要对国有企业内部控制岗位人员进行相应的考核评价，避免其在岗位上不作为的问题。同时，根据考核评价结果针对内部控制岗位人员存在的问题要及时的进行反馈、调整与公示，从源头上提升内部控制岗位员工的工作能力。

（二）优化内部控制风险评估功能

首先，增强企业风险评估意识。国有企业的管理层要改变原有行政体系中的弊端，需要充分意识到国有企业在市场经营中的风险问题，反复科学论证企业经营活动中面临的风险，强调公司内部控制对风险管理的重要性。其次，加强与其他企业风险评估事项的交流。企业管理层可以积极地借助国有企业的平台，不断地组织内部控制岗位员工与其他企业同事之间的交流活动。同时，重视本企业与其他国有企业在风险评估方面相关的合作，通过考察及学习其他国有企业风险控制的解决方案，提升自身企业相关人员的风险控制能力。第三，企业的管理层应构建出适合本企业内部控制的风险评估体系，形成更多地适合本企业相应业务发展的风险评估数据，借助数据分析将国有企业前期所存在的风险及时转化，以保障国有企业运营处于正常环境，避免损失。

（三）加强国有企业内外部监督体系

首先，企业审计部门要制定严格的规制制度。企业管理层应将审计部门的流程、工作内容和责任逐步规范化。国有企业领导层要从自身做起，主动接受审计并将审计结果及时进行公示。企业可以设定监督部门对国有企业的审计报告进行再次监督，以此确保审计部门积极承担相应责任。其次，要将国有企业的外部监管纳入到更高行政层级的监管体系，将国有企业内部控制问题逐级上报，主动接受上一级主管部门的监督。第三，国资委监管指标应继续进行拓展。特别是国资委应完善监督和查处国有企业违规的管理方式，通过加强扩展指标的外部监管来充分揭露国有企业中存在的重大问题。此外，外部监管能够对国有企业的生产效益进行独立考核，能够对国有企业投资的质量和效益进行综合评价，从而避免国有企业管理层借助领导职位之便，私自将部分国有权益转化到个人口袋，造成国有资产流失。

五、结束语

国有企业开展内部控制建设是企业按照法规进行国有企业改革的重要模块。企业内部控制在保证国有企业提高运营效率的同时，也为企业获得真实的会计信息提供了更好的平台数据。国有企业作为特殊的经济实体，其内部控制建设显得尤为重要。在信息化迅速发展的今天，国有企业通过完善企业内部控制体系，能够更好地控制企业整体运营的风险。企业内部控制是科学、系统、有序的改革工程，要从长远角度对其进行系统性变革，以此达到国有企业内部控制建设的目标。笔者从工作实践角度出发，通过对国有企业内部控制问题的多角度分析，提出了内部控制需要从组织架构、风险评估和内外部监管三个方面进行革新的思路和方案，借助这些方案来解决我国国有企业内部控制所面临的问题。

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