浅析财务报表附注对财务报表分析的影响

2021-01-17吉韦贵阳安达会计师事务所

环球市场 2021年24期

吉韦贵阳安达会计师事务所

市场经济的快速发展，市场不断饱和的背景下，企业若想在市场竞争中不断提高自身的竞争实力，则必须要做好内部的财务管理工作。财务报表的质量对于企业的经营发展来说至关重要，财务报告中的财务报表附注是不可或缺的构成，在附注中能够呈现出企业的利润信息和现金流信息、负债信息等，这些对于企业和投资者来说都是影响决策方向的关键信息，而且也包含了财务政策的部分解读和对企业资产负债的具体阐述等。

一、财务报表附注对于财务分析的影响

（一）对变现能力的影响

企业的变现能力是企业偿债能力的一种表现，同时也关系到了企业是否具有财务危机等风险。企业变现能力和近期可以转现的资产水平具有直接联系，若企业流动资产较大，那么就具备着较高的偿债能力，或有负债是企业在以往交易过程中形成的潜在义务，这些或有负债如果变成了事实负债，则会进一步提高企业的偿债压力。所以很多没有被记录的或有负债都会对企业的变现能力带来影响，企业财务报表中通常并不会披露或有负债及与其相关的内容，一般都会将这类信息作为补充资料在财务报表附注中进行阐述，所以财务报表附注对于企业变现能力具有显著影响。如2007 年新会计准则实施之后，很多上市公司相继披露或有负债信息，而且或有负债金额数目非常大。2000年时ST 棱光公布年报后，人们就发现年报中披露的担保金额远高于自身所有的1.5 亿净资产数额。如果该企业的利益相关者在财务报表分析期间没有查看财务报表附注，那么很容易将许多重要信息遗漏，仅凭借负债一项便可能会让企业由盈利便盈亏。

（二）对资产管理的影响

资产管理比率是指用于衡量企业进行资产管理的效率，反映企业运用资产的营运能力方面的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率和总资产周转率等。按照营业周期和存货周转情况、应收账款周转情况的等量关系，可以了解企业的存货与应收账款等信息。针对存货周转率来说，需要根据主营业务成本和平均存货比例等信息进行计算。存货流转也会对企业的平均存货及主营业务成本带来影响，所以为提高存货周转率的可靠性，通常需要采用个别计价法进行计算。由于企业存货流转频率较高，所以个别计价法的可行性有待商榷，其他存货流转假设在业务成本及平均存货呈反比例关系。应收账款周转率需要根据主营业务收入及应收账款信息进行计算，收入水平也是会计工作中必须要重点关注的内容，为提高财务分析的精确性，需要充分参考财务报表附注中的有关信息[1]。

（三）对负债比率的影响

对于企业财务分析来说，负债率是展现企业整体资本结构的关键项目，不仅能表现出企业的资金来源信息，同时也能帮助投资者掌握企业的短期、长期偿债能力。企业偿债能力是综合财务水平的关键判断条件，甚至决定了企业经营的经济效益以及效益增长能力，是保证企业健康发展和正常运营的重要信息。负债比率一般包含了资产负债率、有形净值债务率、产权比率等内容。实际上资产负债率是一项基础性的信息，有形净值债务率与产值比率则是在资产负债率的基础上的拓展，其主旨在于确保企业清算的可靠性，所以产权比率与有形净值债务率的分析同样是至关重要的。企业若具有或有负债，那么资产负债表则无法将企业的负债总额充分且准确地表现出来，而为了精确判断企业的负债比率与偿债能力，便需要通过财务报表附注中的有关信息，实现对企业偿债情况的了解[2]。

二、有关建议与对策

（一）强化财务报表附注中的其他信息

财务报表附注不仅要表述企业现金流量、利润、资产负债等信息，同时还需要根据财务报表附注分析从而获得其他的一些重要信息，帮助投资者对企业的经营情况进行深入了解。对于企业来说，不断强化财务报表附注中的其他信息，在财务报表附注分析期间，确保附注能够准确表现出其他重要信息，主要包含企业经营业绩分析情况，对企业在市场中所占的份额以及客户对企业的评价、生产质量评价、产品创新能力等方面进行分析。并且还要利用财务报表附注的分析来掌握企业管理层的整体水平，也就是企业管理层在决策方面能否做出正确且合理的决策、决策是否具有预见性、能否准确掌握市场动态和未来可能存在的风险等，让企业能够在市场环境下更为健康地发展。财务报表附注中展现出企业股东及管理人信息，也能表现企业管理人员的管理水平和眼界。此外财务报表附注也能表现出企业的主营业务和主要资产内容等，也包括企业在面对市场竞争时做出的决策和经营目标等情况。这些信息对于投资者和管理人员来说，都具有较高的参考价值，根据这些信息来全面评价企业的发展水平，也能利用这些信息分析企业的持续发展能力和经营远见性等情况。目前我国市场经济发展十分迅速，对于不具备应对市场变化的能力、核心竞争力或发展潜力的企业，投资者是不会优先选择投资这类企业的。企业财务报表附注针对企业自身而言也具有关键意义，并不是单纯的总结性报告，同时也是企业分析自身市场竞争能力的关键依据，所以管理人员有必要对财务报表附注进行全面且深入的了解，助推企业的长远发展，为企业的市场竞争打下关键基础。财务报表附注也是企业人才所有值的一种表现，对于现代企业而言，不管哪个行业哪一企业，若企业缺乏高素质人才资源，那么在市场竞争中就可以说输了一半，人才是现代企业的核心竞争力，只有保证人才资源的充足才能让企业在市场竞争中立于不败之地，可以说人才资源是影响企业未来发展的关键动力，也是决定企业市场竞争的关键竞争力。而完善的财务报表附注不仅要将企业的各种可见信息实现真实的表述，同时也要将项目管理、无形资产信息等进行表述，从这里也能看出企业的人才所有值，对企业的发展竞争力具有一定了解[3]。

（二）建立科学的财务报表附注分析方法

在财务报表附注制定期间，若需要对企业财务报表附注进行优化，可以选择的方式方法多种多样，但实践过程中却只能选择其中一种方法对财务报表附注进行整合优化。不管选择哪种优化方法，都可能会表现出财务报表附注原本存在的问题与不足。近年来我国经济发展不断加快，对于财务报表附注的要求以及应用面都有了明显拓展，这也使得企业财务报表附注需要展示出更多重要信息，以供投资者及企业管理人员进行参考。而财务报表附注的制定过程也需要紧紧围绕企业自身的实际情况，以企业当下的经营发展情况作为依据，建立一个符合企业经营发展需求，且全面合理的财务报表附注内容，只有这样才能让财务报表附注能够客观展现出企业的经营水平和竞争能力。此外企业还可以合理参考业内其他企业的财务报表附注优化方法，但仍然要以自身的实际情况为基准，明确内部及外部环境条件，对优化方法进行调整，只有适合自己的才是最合理最有效的[4]。

（三）加强管理人员专业素养

对于企业财务报表附注的制定，很多企业都具备了有关专业人才，但可能由于财务报表附注的制定程序太过冗杂，再加上部分企业财会管理人员对财务报表附注重视程度不足，导致部分企业在完成财务报表后一般不会重点关注报表附注的制定情况，多数情况下财务报表附注制定流于形式。而实际上，财务报表附注的制定对于企业和投资者的相关决策来说都是一项非常重要的参考依据，若财务报表附注的制定流于形式，对投资者的决策选择来说可能带来许多不便，严重的会导致投资者作出不当的决策选择。当前针对财务报表附注方面的专业人才并不少，但许多人员可能由于企业管理人员的不重视而无法得到发挥，且专业素养没有得到继续提高。为进一步提高企业内部人才质量，则需要建立健全相关人员的培训与考核机制，同时加强企业管理层对财务报表附注的重视，进而保障财务报表附注的制定能够全面落实。若企业管理层认定财务报表附注并没有什么实际的应用价值，那么即使财务人员了解并掌握了财务报表附注的制定方法也没有发挥空间，所以建立覆盖管理人员和工作人员两个层级的培训与考核机制，确保财务报表附注的制定工作能够落到实处显得尤为重要。通过培训与考核并行的人力资源管理模式，针对考核成绩优秀的员工可以予以一定奖励，若企业资金链较为稳定，也可以为积极参与且各方面表现优秀的人员提供一定的晋升机会或其他奖励，或外出进修，学习其他企业的财务报表附注制作，针对其他企业的方案模式进行借鉴，不仅保证企业具备优秀专业人才，同时也能大大提高人员参与培训的积极性。现代企业中，企业竞争越来越偏向于人才之间的竞争，针对内部人才资源做好引进和培训考核工作，才能不断激励人才的进步与创新，这也是企业持续发展的关键动力。此外企业管理人员也需要关注人才的责任心和职业素养，确保财务报表附注信息的可靠性，若财务报表附注存在问题，对于企业来说影响十分严重，而人员也恰好是主要成因，所以人力资源的培训与管理是现代企业内部控制中永恒的话题[5]。