对企业会计组织监控的若干模式探讨

2021-01-17高峰山东黄河勘测设计研究院有限公司马岚山东黄河河务局山东黄河信息中心

环球市场 2021年4期

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在现代企业制度下，企业治理结构日益完善，股东会、董事会与监事会作为三大治理主体，在企业治理中发挥着重要的职能作用。但是，在委托代理模式下，会计组织由企业经营者直接管控，易使会计组织受制于经营者干预，降低会计信息的真实性，甚至出现损害企业利益的重大财务决策。为了强化对经营者管控下的会计组织再控制，必须从企业治理层面出发，进一步完善会计组织再控制体系。

一、基于股东会的会计组织监控模式

股东会是现代企业制度下的治理主体，有权对企业会计组织进行监控，掌握企业财务状况与经营业绩，约束企业经营者的经营行为与会计部门的会计行为，以保证股东最大化利益目标的实现[1]。股东会治理下的会计组织监控模式主要包括以下方面：一是派遣财务董事。股东会派遣具备财会专业知识、财会核心能力以及企业管理能力的财务董事到企业任职，对企业经营者进行监督，防范经营者逆向选择风险；二是派财务总监。财务总监负责监督企业重大财务决策，及时向股东会报告企业重大财务活动，使股东会能够全面了解企业资产重组、对外投资、产权转让等财务活动；三是重塑会计组织。股东会建立高层会计组织，职能类似于审计部门，该会计组织与企业经营模式下的会计组织并行，并对企业会计组织进行监督，防范企业会计组织出现会计舞弊行为。四是委托独立审计师。股东会选择第三方审计机构，委托审计机构审计企业会计信息，测试评价企业会计组织运作形式，使股东会掌握真实的企业财务状况。

二、基于董事会的会计组织监控模式

在企业治理结构中，董事会处于核心地位，董事会与经营者之间是权力制衡的关系，为强化对经营者管理下的会计组织监控，董事会可采取以下措施：一是设立内部审计部门。内部审计部门直接由董事会领导，协助董事会完成对会计组织的审计、监督和控制，保证企业财务决策流程与会计行为合法合规。二是委派财务总监。董事会下设独立运行的财务总监，监督企业内部会计组织运行，并由董事会考核评价财务总监的绩效，以保证财务总监的独立性。在分派财务总监后，企业执行由财务总监负责监控的财务预算制度、重大财务决策审批制度、财务总监联签控制制度等[2]。三是设置财务董事。财务董事组织专业的财务人员监控企业会计组织，参与企业财务工作运行，以保证财会信息及时共享给董事会。四是聘请独立审计师。董事会委托独立审计师审计企业财务报告和内部控制，实现对企业会计组织的再控制，规范各项经济业务流程。

三、基于监事会的会计组织监控模式

企业采用双层治理结构，由监理会与董事会对企业进行双层垂直治理，监事会下设监事审计、独立审计，负责对企业经营者模式下的会计组织进行监控。具体包括：一是拓展监事会职能。监事会监督企业投资、融资、资本增减等重大财务决策，审查企业财务报表，进行账实核对[3]。监事会有权决定经营者、财务负责人的聘任与解聘，也可以委托第三方独立审计机构对企业进行查账。德国企业赋予监事会监督与决策双重职能，突出了监事会的治理地位，有助于发挥出监事会的监控职能。二是委托财务专家监控。监事会可以委托注册会计师对企业会计组织进行审计，重点审查企业资产安全性、会计信息真实性、内部控制健全性以及财务报告合法性等。

四、基于董事会与监事会的会计组织监控模式

企业可以充分发挥出董事会与监事会的监控职能，在法律允许的范围内构建起双层治理结构，保证两者能够协调运作行使监督权，全面监控企业经营者管理之下的会计组织运作。具体包括：一是监事会与独立董事协同。企业监事会属于内部审计的特殊形式，应由企业外部人员担任，这与独立董事的任职方式较为类似。在监事与独立董事对企业会计组织进行双重监控的模式下，可以使董事会和监事会更加全面了解企业财务状况与经营业绩。二是监事会与审计委员会协同。审计委员会直属于董事会，主要负责对企业内部财务活动进行审计，监事会可以设置监事审计，主要负责对于企业外部活动的治理。在外部监事审计与内部审计委员会的配合下，势必会增强对企业会计组织的监控力量。在这种模式下，企业需要进一步明确外部审计与内部审计的职能，使两者之间形成互补关系。以监事会为领导的监事审计要将会计组织的投资、筹资、资金调度等财务活动以及财务风险作为审计重点，并且还要对企业财务负责人的履职情况进行评价。以董事会为领导的审计委员会要将内部控制制度执行情况、财务报告真实性作为审计重点，以实现双重监控机构的分工协作。