高新技术企业税收优惠政策实施的财税风险控制与研究
2021-01-16刘莉苏州市兴瑞税务师事务所有限责任公司
刘莉 苏州市兴瑞税务师事务所(有限责任公司)
一、高新技术企业税收优惠政策梳理
(一)增值税的税收优惠政策
财政部相关文件中明确指出,对从外进口的设备软件的并对其进行改造销售的增值税一般纳税人,其所需缴纳的增值税税率仍按照13%进行缴纳,但是对超过3%的部分实行退税。虽此类税收优惠政策并非直接针对高新技术企业,但是高新技术企业本身的业务范围就偏向于软件设备和科研技术,因此其在增值税税收优惠方面的运用拥有着得天独厚的优势[1]。
(二)企业所得税的税收优惠政策
企业所得税的税收优惠政策按照税收方式的不同,可以划分为税率、税额、税基和时间期限这四种优惠政策,但是高新技术企业一般仅仅涉及税率、税基和税额这三种优惠政策。
一是税率的优惠:根据我国企业所得税税法的相关规定,对高新技术企业征收企业所得税时可按照15%的税率进行计算征税,同时高新技术企业还可享受成立当年即可向税务机关申报享受优惠税率[2]。
二是税基优惠,也就是税前扣除优惠,实际上就是以企业本期实际发生的数额为基础,按照一定比例计算应纳税额,并在计算时可以相对应的扣除一定的数额。是另一种形式上的税收优惠政策,其大致可以分为两类:一类是研发费用的扣除。根据企业所得税管理办法的相关规定,在企业前期进行新技术、新产品和新工艺等全新项目的研发项目,在计算企业本期应纳所得税时允许将研发时支出的各项费用按规定比例进行扣除,对未形成无形资产的研发费用,按照财政部税务总局2021年的全新规定,按照100%的比例进行加计扣除,并将研发费用计入当期损益科目;对形成无形资产的研发费用则按照200%进行摊销,相比之前摊销的比例提高了25%[3]。
另外一类则是主要针对固定资产的加速折旧的优惠。财政部相关文件指出,将2018年1月1日制定的税收优惠政策延长至2023年12月31日,该项优惠政策主要是对企业在期限范围内购置的大型技术设备等固定资产,若其单位价值在500万元以内的,在计算应纳税所得额时可一次性扣除并计入当期成本费用,不再分年度进行折旧核算[4]。
三是税额的优惠政策。在企业进行技术或者项目转让时其所获得的收入小于等于500万元的免征所得税;超过500万元的部分减半征税[5]。
二、高新技术企业税收优惠政策利用中存在的财税风险
(一)财务人员职业水平对税收政策运用的影响
高新技术企业税收政策的落地需要具备丰富的财税经验的人员来完成。财务职业水平直接影响到高新技术企业税收政策在企业中的运用。由于许多高新技术企业秉持重发展轻管理的运营模式,企业普遍存在财务职务定位不准确、财务人员业务知识更新滞后等现状,从而导致企业存在财务管理层次偏低及税收统筹方面偏弱的缺陷。
一是高新技术企业对财务定位不准确。现实审计中,我们发现高新技术企业财务人员缺乏对研发相关税收法律法规系统、完整的认识,无法准确深入地理解税收政策。原因在于企业对于财务职务的定位,很多企业对财务的定位在于记账。由于企业对财务定位的不准确,从而导致财务在经营活动中的参与程度偏低,更多地侧重于经营活动的事后核算,具体表现为财务在对完善企业财税风险方面,由于自身权利与职能的限制,无法通过对企业经营活动事前、事中的参与进行系统、有效地规划与执行。
二是财务人员业务知识更新滞后。国家对企业税收优惠政策的实施,不是一蹴而就的,而是在伴随着社会进步与企业的发展不断进行完善。但在现实中,很多企业存在财务人员业务知识更新不及时、专业经验教条化等问题,企业存在的财税漏洞无法通过内部进行及时纠正。
(二)研发经费投入对税收政策落地的影响
根据《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定,对高新技术企业在研发期间所产生的经费其归集的范围、标准和如何进行核算等方面进行了明确的规定。但是高新技术企业受资金管理的限制,在实际进行研发工作时与文件的要求相差甚远,在一定程度上加大了高新技术企业的财税风险[6]。
(三)高品收入界定对税收政策实施的影响
根据我国《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定指出,企业一年总收入中高新技术产品或服务收入超过本年度总收入的60%的部分,需按照《国家重点支持的高新技术领域》的具体细则进行明确列示,但是受专业跨度过大和企业内部财务工作人员的疏忽,企业内部对高品收入的界定划分不明,与一般产品的收入核算账面不能清晰的划分出来,为后续企业进行申报纳税增加了一定的难度,与此同时也提高了高新技术企业后续可能面临的税务风险[7]。
三、高新技术企业税收优惠政策利用中财税风险的控制研究
(一)加快完善内部管理机制
高新技术企业需进一步加快完善企业内部的管理机制,将企业内部的税收筹划和日常的经营活动紧密相连。从企业内部的角度来看,高新技术企业税收优惠政策的保障基础是企业内部完善的财务税收管理体系,在一定程度上有利于企业稳定发展。高新技术企业在充分的认识到需要结合企业内部发展状况和企业实际发展需求的同时,也要加快完善高新技术企业的内部管理机制,全面落实预算管理体系、应急管理制度和绩效考核机制,进一步促进企业高质量、高效率稳定发展。在企业进行研发活动时,在项目开始前期企业的财务部门和研发部门必须进行深入的交流探讨,针对项目研发可能发生的费用进行归集,对高新技术产品或服务可能产生的收入进行核算,讨论研发活动前期的预算、中期的支出及后期发生核算和结果的评估,保证高新技术企业内部管理机制的完整性[8]。
(二)推进高新技术企业的员工培训制度
高新技术企业需不断推进企业职业培训的常态化和制度化,这是由高新技术企业本身具有极高的技术性质这一特征所决定的,可以从以下几点进行:一是要加快建立完善的日常教育培训内容,注重培训内容的多样化,能满足不同岗位的员工的不同需求,使得员工能够及时的接受到有差异性的专业培训;二是要加快完善企业内部人才培养机制的制度化,保证固定人才培训经费的定期投入;三是高新技术企业不能闭门造车,而是要不断的加强学术交流,公司内部要形成良好的相互沟通、相互交流的氛围,还要与外部企业及时的进行沟学术交流,进一步促进本企业管理人员水平的提高。
(三)健全高新技术企业的内部审计制度
在高新技术企业内部,企业研发资产是否安全可靠、使用经费是否合理有据、研发人员工作是否高效、财务核实信息是否准确可靠等等这些,都需要一个公平公正的部门负责监督评价,在此情况之下,高新技术企业要加快建立健全适合本企业发展的内部审计制度,保证内部审计制度合理合规,为企业长期稳定健康发展创造一个良好的内部环境。
(四)加强高新技术企业的外部协调机制
高新技术企业应加强外部协调工作的建立与运用。一是合理利用第三方服务平台,运用其专业能力对企业经营管理所遇到的困难进行指导,积极提高企业管理水平与研发水平。二是建立保持与政府职能部门的沟通,保证企业在当下及未来税收政策上具有高度理解性与可操作性。
四、结语
在近几年社会与自然环境的冲击下,两会的召开为高新技术企业的前景指出了更加深刻与清晰的可持续发展道路。高新技术是当今新时代发展的重点、痛点与难点,面对国家对高新技术企业的愈发重视,新时期高新技术企业必须积极落实税收政策,降低不必要的税收成本,在合理的范围之内控制税收优惠政策的风险,保证高新技术企业在激烈的市场竞争中保持优势地位,充分掌握与发挥现代科学技术与理念,为推动科教兴国时代之步伐献出绵薄之力。