单位内部财务控制与审计探析

李慧飞 东风鸿泰控股集团有限公司

随着市场经济改革的不断发展和深化，单位的管理环境日益复杂，经营风险越来越高，为了提高单位的经济效益，实现既定管理目标，单位应该做好内部审计工作，切实发挥审计的监督和评价作用，提高审计效率和效果，提升单位内部管理水平，为单位的持续稳定发展营造更为有利的经营环境。

一、财务内部控制的实施意义

财务内部控制是单位内部控制工作的核心内容，其主要通过对单位财务活动建立有效管理控制机制，对其财务计划实施、开支标准及制度执行情况进行科学规划、监督、评价，推进单位财务目标的完成。随着国家对单位监管力度的不断加大，单位也在积极探索加强财务内控发展建设。一是就财务内部控制的理论发展而言，财务内控并非狭义的政策理论知识，而是作为单位内部控制的组织架构，上升到指导层面，为其发展和国家有关政策研究提供理论参考。二是就财务内部控制的实际应用而言，单位内设的各个部门和管理人员，既是财务内控的实施主体，同时也是内部控制各方沟通、交流，促进协调发展的客体；既要监督完善自身内部管理机制，又要接受相关单位部门的监督。通过建设财务管理手段和内控机制，提高内控规范化运行水平，更好地为推动单位长远发展开局谋策。

二、存在的问题

（一）内部审计执行不严，内部审计的实效性亟待提升

内部审计的“内部性”降低了审计的“独立性”，从而使得内部审计工作的执行不严，这制约了内部审计的质量提升。由于内部审计主要是单位内部自我约束与辅助管理决策层进行管理决策的重要手段，故而其审计的客观性与独立性受限，容易受到领导态度、内部人际关系、人员专业素养等因素的影响，进而造成内部审计浮于表面、避重就轻的情况。譬如，在单位内部审计中，普遍存在审计工作特别注重现状的阐释，部分审计人员也善于用数据来描述具体事项，但往往不深究出现的问题，未对相应风险进行科学、全面、准确的评估，对于触及核心弊病的问题不敢定性，经常一笔带过，这使得内部审计的自我约束、自我监督、自我改革创新方面的职能被严重削弱，实效性难以发挥，单位整体运营的规范性不能得到提升、持续性无法保障、创新性不能得到实践。

（二）事业单位内部审计信息化水平较低

做好内部控制，就必须形成一个协调高效的运行机制，且该机制分工明确，权责分明。内部控制制度的质量直接决定着行政机关的财务管理水平。事业单位内部审计信息化建设为确保审计目标的顺利实现所采取的必要的现代化的信息技术与手段，换而言之，对于事业单位而言，审计信息库的重要性毋庸置疑，是其进行风险评价的信息保障。随着时代的发展，事业单位的管理越来越现代化，如电子凭证、电子报表、电子账簿以及会计电算化系统的广泛应用，都要求内部审计提供信息化水平。但是，行政机关审计信息数据库的建设还处于初级阶段，在风险导向审计过程中，并没有体现该功能。众多审计人员在审计过程中需要大量信息，了解被审计单位的经营状况、环境管理风险、负债情况等信息。审计单位将会根据其风险程度以及风险种类，制定具有针对性的审计程序，并以此为基础获得相应的审计证据来支撑审计结果，并对其综合风险进行评估。

（三）内部审计的独立性不强

审计作为一项独立性的监督管理工作，独立性是审计工作的基本特点，更是保证审计工作有序进行的前提依据。内部审计机构以及内部审计人员从事的内部审计工作，必须严格遵守有关法律法规、内部审计职业规范，同时也要做到独立、客观，公正、保密，任何可能影响独立、客观履行审计职责的工作都不能参与。但据实际情况分析，因为我国特有制度导致单位经营管理模式比较独特，通常会出现对内部审计不了解的状况，内部审计工作容易受到单位上级部门的干预，内部审计人员与单位各个部门利益有着直接关联，因此从理论角度来说，内部审计机构应保证其独立性，独立于被审计部门之外。但是在实际中，内部审计部门与被审计部门均由一个负责人领导，内部审计职能没有做到充分分离。部分单位没有独立设立内部审计机构，因此在审计工作实质上，缺少独立性。

（四）单位内部审计机制没有发挥应有的作用

虽然内部审计制度还没有完善，但是各个单位当中绝大多数是都已经设置了内部审计部门，作为监督国企经营运转的重要“守门员”。然而在实际工作中，内部审计被“束之高阁”的情况比比皆是，没有建立长效监督机制，无法发挥应用作用是当前国企发展中所显露的一大问题。内审部门的设立很大的原因是为了完成上级要求并以备检查，在实际工作中如果出现了审计问题，国企一般都会在表面账目上做整改，在形式上解决审计问题，然而在具体的实践中却没有真正解决问题的根源。这种缺乏长远打算的解决方法只会使暴露的问题越演越烈、屡禁不止，对单位的发展可谓是“百害而无一利”。单位没有把经济发展、单位盈利和内部审计联系在一起，没有对审计工作予以重视，使得内部审计机制不能发挥应有的作用，进而使整个工作缺乏科学性和合理性的安排，最终影响的是单位整体的效益和发展。

三、单位内部财务控制与审计

（一）完善单位的管理体制，强化内部审计的约束作用

完善单位的管理体制是强化内部审计风险防范的基础，其核心是要强化内部审计的约束作用。第一，内部审计是监督，但单位更重要的是要有完善的管理体制，并且管理体制与内部审计制度要高度协同、精准契合，提升内部审计的约束作用，如优化单位的预算制度、收支管理制度、合同管理制度、资产管理制度及项目管理制度；第二，明确内部审计的独立性，突出内部控制的关键节点，实现内部审计对单位的高效监督，如预算审计就要突出对单位预算编制、审批环节、决算情况等的审计，收入审计要侧重岗位权限与票据管理的审计，特别是针对具体收入信息与会计核算的岗位分离问题进行监督管理；第三，强化单位管理的薄弱环节，如突出对专项经费的使用管理，探索实施专项经费专项核算，同时要求形成科学的项目管理计划，运行过程中准确记录支出信息，从而实现审计工作与项目管理运营的高效契合。

（二）确立内审发展方向，加强内部审计制度建设

对于企业来说，内部审计工作方向是服务于企业及企业发展，并以实现企业经营发展目标为方向的，内部审计人员需要以合理的监管方式，及时对企业经营发展状况进行追踪和监管，向企业上级部门提供真实的数据信息和整改建议，协助企业管理者及时找出企业经营发展中存在的问题和漏洞，帮助企业快速完成经营发展目标。首先，加强内部审计规范体系建设。每个企业在经营发展状况上各不相同，制定的发展战略也存在明显差异，在这种情况下，应结合企业经营发展要求，制定完善的内部审计制度。在审计内容上，应保证审查与评价的充分融合，相互渗透。在对企业经营业绩审核过程中，要求明确上一周期转入效益和本阶段效益、企业发展因国家政策调整受到的影响等，从而保证内部审计结果的客观性和威严性。其次，企业应在现有内部审计法律体系的基础上，加强内部审计工作准则的建设，让内部审计工作开展做到有章可循、有据可依。加强审计组织建设，完善内部审计工作机制，对内部审计部门和审计人员科学管理，形成一套完整的审计工作体系。

（三）提高内部审计的独立性

不管开展哪种审计工作，最为重要的内容就是保证内部审计的独立性，能够严格按照相关要求办事，不会受到上级部门的干预，只有这样，才能保证审计结果的客观性和科学性。首先，应该保证内部审计部门的独立性。成立专业的内部审计组织机构，是影响内部审计作用和职能发挥的重要因素。其次，提高审计人员工作独立性。对内部审计机构配有专业的审计工作人员，全面实施准入机制，加强对审计人员道德教育，不会受到外界因素影响，保证审计工作的客观性和公平性。最后，内部审计的外部化，可以有效提高内部审计工作独立性。

（四）加强审计质量控制，完善对注册会计师行业的监督

质量控制政策和程序应同时在审计公司和个人审计中执行，会计师事务所应建立质量控制体系，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法规和法律要求，严格按照《注册会计师职业道德守则》进行各项操作，结合会计师事务所发布的报告，完成各项审计工作。在这种情况下，会计师事务所的质量控制体系应包括应对以下各个方面的政策和程序：①会计师事务所内质量控制的领导职责；②道德要求；③接受并保持客户关系和特定业务；④人力资源敬业度；⑤质量控制政策和程序。公司治理是决定内部控制运行状况的关键因素之一，审计委员会作为公司治理的重要组成部分之一，在降低财务欺诈风险方面发挥着非常重要的作用。审计师必须向公司的审计委员会报告并接受监督，该审核委员会必须批准所有审核和非审核服务，必须从审核员处接收所有新的会计和审核信息，并且必须充当审核员与客户公司之间的正式沟通渠道。审核委员会的成员是被审核公司董事会的独立成员，至少一名董事会成员必须精通审计和财务方面的知识。主管部门对注册会计师行业的行政监督，应当从保证注册会计师行业健康发展的角度出发，恢复公众对注册会计师行业的信心。上述部门还应通过对一些违反法律、法规的行为予以严厉的处罚，保护大多数诚实守法的注册会计师和会计师事务所，整顿和规范会计秩序，确保注册会计师行业的发展。主管部门的监督检查机构应当负责对注册会计师行业的行政监督，监督注册会计师行业的执业质量，依法查处违反法律、法规的行为，做好协调指导。

（五）依托现代信息管控技术，提升单位公共服务水平

信息技术在管理领域的深入应用，推进了内控管理智能化、网络化建设进程，通过搭建覆盖全面的信息系统，寻找内部控制期间存在的问题，借助准确的数据对其进行探究和分析，并且对不同控制点的执行情况进行详细检测。单位在开展内控管理活动时，应注重行为的合规、合法，以公众的发展诉求为导向，逐步完善信息管理平台的服务功能，创新管理与服务的形式。一方面，单位应积极推进现代物联网、大数据、移动互联、云平台等技术的应用，为管理体系的现代化建设提供基础保障；另一方面，应利用网络平台拓展与公众群体的沟通途径，通过创设服务号、公众号等形式，打造反馈及时的对外交流平台，为公共服务的有效推进夯实群众基础，进一步优化单位内部管理机制。

（六）精确化审计整改措施

审计工作的进行不可能一蹴而就，需要一段时间的实施才能有相应的效果。所以首先要做的是对问题的分类，将审计出来的问题进行分析分类，采取不同的方式进行处理。可以恢复的责令被审计单位恢复原状；无法恢复的责令本审计单位上提出补救措施；情节严重的报请领导层进行追责问责。其次是要设立完善的机制，不能依靠“人治”而是要采用制度管理的方式，才能使审计工作堵塞漏洞，从源治理，形成审计管理的闭环模式，提升审计的质量和水平。

四、结束语

审计工作的重点在于促进单位内部管理体制的升级和进步，实现单位在经济发展中排头兵的作用。所以在实际工作中必须重视审计，才能在国企发展中发挥其重要的监督作用。并且审计工作可以为单位的发展把脉，指出问题的所在，发挥提前预警的作用，为单位的未来发展“未雨绸缪”的提出建议。审计工作是一种长效的监督机制，可以保证单位的健康发展、管理层的廉洁自律、员工的认真工作。