增值税改革对企业会计工作的影响分析

韩淑彬 永济市华隆机电有限公司

截至目前，我国实行增值税改革已历时15 年之久，现已开始全面执行增值税全链条抵扣的政策，从2016 年5 月1 日起，全面完成了增值税在各个行业进项和销项的抵扣，不同于营业税是价内税，出现重复征税，生产型固定资产不能抵扣，多余进项税不能退税的情况，打通了增值税全链条，使“道道征税，层层抵扣”成为可能，从而有效降低企业税费负担。笔者结合自身实际工作经验，分析增值税改革对企业财务会计工作的影响，以期有助于增值税改革背景下，推动企业财务工作的顺利开展，促进我国经济主体健康快速发展。在实现全行业扩容后，又分别于2018 年和2019 年、2020年（新冠肺炎期间小微企业达每月不到10万元的，不征收增值税，按季纳税，每季度不到30 万元的，不征收增值税，）、2021年四次降低增值税税率（包含小微企业的减税降费政策，小微企业达每月不到15 万元的，不征收增值税，每季度不到45 万元的，不征收增值税，），进一步降低企业税负，激发市场活力，也将会进一步降低税率，减轻企业税收负担，促进我国市场主体快速发展。那么，增值税改革对于企业会计工作有着怎样的影响？会计工作者又该如何应对呢？

一、增值税改革的重点及内容

我国国务院1993 年颁发的《增值税暂行条例》，是现行增值税改革的主要依据。而分析现行的增值税改革，主要涉及以下几方面的重点内容。

（一）消费型增值税的推广

一方面为更好地推动企业整体成本控制，减轻其税负负担，从而激发其投资积极性；另一方面，减少企业生产和经营成本，提升企业生产积极性，以便企业对于产品销售环节、技术升级方面给予更多的关注，从而扩大内需，现行的增值税改革取消了生产型增值税的征收，而强化了消费型增值税的征收，有效解决了产业链上下游及各行业企业重复计征税项的问题。

（二）固定资产抵扣、税率及其他方面

在固定资产抵扣方面，除一些特殊类别外，其他固定资产允许一般纳税人在进项税额方面进行抵扣；税率方面，增值税改革降低了小规模纳税人的纳税比例，取消了工业和商业小规模纳税人的纳税基率差异。相关免税和退税政策等优惠政策方面，取消了外商购买国产设备、新购置进口设备等方面的相关免税和退税政策；申报周期方面，延长至15 天；此外，营改增行业适用税率、营改增计税方法在增值税改革中也都有所涉及。

二、增值税改革对企业会计工作的影响

对于企业来说，增值税改革对其会计管理工作产生着一定的影响，在此我们从税负、税种、发票管理、会计核算等方面简要分析如下。

一是从税负角度来看，营改增使得小规模纳税人税率降低百分之二左右。

二是税种改变，导致会计核算发生变化。收入入账原则和方法发生了很大的变化。会计核算和管理也相应要做出调整。

三是发票管理。企业财务会计者要结合增值税主要是凭票认证抵扣，与营业税有很大的不同，对企业员工而言，规范提交发票的要求，同时做好发票管理，规避不恰当使用发票造成的损失，以及有可能带来的风险。

四是增值税属于价外税，在会计核算体系中有其特定的方法和原则，再加上营改增过渡时期，出台了一系列相关的政策和优惠，这就更需要财务人员加强学习和实践，提高能力，才能准确合理的享受优惠政策和降低税负的目的。

营改增完成后，国家又两次直接降低增值税税率，以更加直观有效的方式的降低税负，提高企业产品竞争力。我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%，9%，6%三档税率及5%，3%两档征收率。可以预测未来增值税将向两个方向继续变革：一是税率有可能会继续向下下行趋势，税率会进一步降低，以减轻纳税人的负担。二是税收执法加大稽查，尤其是账外收入的查处力度会越来越大。

三、增值税改革背景下，提升企业会计工作效率的策略

一是专业化分拆。企业会计工作要结合现行政策，改变以前那种大而全的模式，将既有销售又有服务模式拆分，销售和服务分开核算，或是由不同纳税主体承担各自部分，以期适应相应的税率，达到合理合法税收筹划的目的。

二是证据链条完善。会计工作要充分利用现有技术，多方位查验发票真伪，不限于图片，文件等多种方式，以尽可能规避企业税务风险。

三是工作前置。企业财务会计工作者要积极参与到业务前端，不仅限于业务模式规划，销售合同条款评审（比如结算条款，合同内容等），更加突出财务参与全程管理的职能，更好的做好企业会计工作。

增值税作为我国现行税制结构中的重要税种，增值税改革对于我国财政收入有着重要的影响，同时对我国经济发展和产业结构调整有着重要的作用。实践证明，我国实行的营改增政策，不仅有利于社会的税负公平，而且也简化了征管手续，提升了征管效率，这对于企业会计工作来讲，确实是利大于弊。作为企业会计工作者，要利用增值税改革的时机，改进会计工作管理流程，加强内部控制，从而更多地分享税改红利，不断提高效益。