企业审计风险控制及防范研究

2021-01-16张丽中审众环会计师事务所特殊普通合伙

环球市场 2021年18期

张丽中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）

审计工作是一项系统性专业性非常强的工作，涉及了财务会计、经济政策、审计实务等多方面的专业知识，同时在审计工作开展实施过程中也面临着企业环境的不确定性，再加上经济因素、政策因素等多方面原因的影响，容易在审计过程中出现审计风险。审计风险造成的审计失败，其危害性非常严重，很容易由于审计风险导致企业的经营管理决策出现失误或者造成外部投资者投资决策失误，带来严重的财务损失。因此，必须系统分析造成出现审计风险的原因，完善审计工作体系，促进提高审计工作质量和审计有效性。

一、企业审计风险的概念及其危害分析

审计风险，主要是指企业的财务报表出现了重大错报风险的情况下，注册会计师所发表的不恰当审计意见的可能性。按照现阶段的审计风险模型，审计风险主要取决于重大错报风险以及检查风险。

其中，重大错报风险是被审计企业自身所存在的风险问题，具体可以将其分为财务报表方面的重大错报风险，以及认定层面的重大错报风险；财务报表方面的重大错报风险，主要是与被审计对象财务报表相关联，风险也常与控制环境相关，包括了企业的管理层诚信缺失、企业治理监督不力、绩效评价不准确等；认定层次的重大错报风险，可以从固定风险以及控制风险进行评估分析，固定风险则主要是评估由于舞弊或者是错误等可能造成的重大错报风险的可能性；控制风险则主要是受到内控有效性、充分性等所决定的。

检查风险则主要是针对注册会计师以及审计师来说的，主要是由于部分审计证据未能有效发现，超出了可容错报的风险问题，检查风险与重大风险难以控制不同，检查风险可以通过对审计范围进行扩大、增强审计师的审计能力以及谨慎性等来进行有效的控制。

二、企业出现审计风险的成因分析

导致审计风险的因素是多方面的，既有注册会计师事务所以及审计师方面的因素，也有被审计企业方面的因素，综合分析主要是：

1.审计人员的专业胜任力不强。企业审计工作是一项专业性非常强的工作，对于审计师的职业素质水平提出了较高的要求，但是当前不少的会计师事务所为了赢得审计市场竞争，确保企业审计收入，往往采取低价的方式接受更多的审计业务，因此专业的高素质注册会计师配备不足，对于审计工作人员也缺乏专业的培训管理，审计师的专业素质以及审计工作经验不足，因而容易影响审计工作质量，造成审计风险问题的发生。

2.审计程序的应用和执行不够严格。一些企业出现审计风险问题，很大程度上与审计方法的选择使用不当以及审计程序执行不够严格有关，注册会计师在审计的过程中，审计的充分性和适当性不足，在审计过程中未能严格按照审计准则执行，尤其是一些函证执行不充分，实地走访也经常流于形式，因而容易影响审计意见的公允性，造成审计风险问题的发生。

3.受到审计客体的影响。产生审计风险很大程度上与重大错报风险有关，也就是在审计活动开始前就存在风险问题，尤其是随着现代企业经营发展理念以及经营管理方式的不断变化，审计客体在业务性质上也趋于多元化发展，在注册会计师开展审计的过程中，也经常受到被审计企业的干扰和影响，在审计过程中对于被审计企业的有效性以及健全性了解不充分，因而导致重大错报风险问题的发生。

三、做好企业审计风险防范的具体策略

1.加强审计计划阶段的审计风险管控。避免出现审计风险问题，还应该在审计计划阶段做好相应的准备措施，最大程度的避免审计风险。一方面，在审计计划阶段应该充分考虑审计师的专业胜任能力，按照审计项目实际情况、被审计企业状况等，对参与审计项目的工作人员进行系统的培训教育，尤其是在审计领域的专业知识方面开展有重点的工作培训，确保审计工作人员具备足够的能力参与审计项目实施，在必要时可以选择专家的方式来有效防范审计风险点，促进提高审计工作的质量。另一方面，应该完善审计总体策略和计划的制定，对于总体审计策略的制定，重点是明确审计工作的范围、审计的报告目标，确定审计工作的重点和方向，并做好审计资源的调配。对于具体的审计计划，则应该在确定好审计目标以后，对审计程序的严谨性以及适应性进行综合分析，优化重点审计领域的审计措施，促进审计工作效率和质量的提升。

2.强化审计执行实施阶段的风险管控。在企业审计的具体执行实施阶段，首先应该根据审计项目的实际情况等来制定恰当的审计风险评估程序，通过审计风险评估来准确的了解被审计企业的整体环境，对财务报表层面的重大错报风险进行有效的识别。在审计风险的评估方面，工作重点是询问企业的管理层有关的经营状况、客户供应商状况，掌握财务报表状况以及是否存在重大会计问题，同时对被审计企业的行业发展、变动趋势、投资项目进行分析，观察被审计企业的经营活动，全面检查被审计企业的经营计划、合同管理、内控手册等并进行内控制性的穿行测试。其次，应该严格的执行控制测试，特别是突出审计过程中的各类高风险的问题，重点对被审计企业的收入真实性以及准确性进行审计分析，结合非财务信息来对营业收入进行分析，对关键的财务数据资料进行了解分析，重点分析是否存在舞弊或者错误，并通过第三方审计的方式来获取关键的审计证据，同时在审计的过程中还应该及时分析是否存在企业的管理层采取会计估计或者是会计政策变更等方式来调节利润的问题，以及是否存在着未识别的关联方以及有关的关联交易价格的公允性等方面的问题，有效的避免出现审计风险。

3.做好审计工作完成阶段的审计风险管控。在审计工作的完成阶段，对审计风险进行防范控制，应该做好重大错报的评价以及审计工作底稿的复核，对于发现的重大错报问题及时向被审计企业的管理层报告并做好更正，同时组织具备丰富经验的注册会计师开展审计工作底稿的复核检查，强化对存货审计以及存货监盘程序等高审计风险领域的复核，在完成重大错报的评估以及审计底稿的复核以后，按照审计准则做好审计报告的出具以及审计意见的发表，提高审计工作的规范性，有效控制或者化解审计风险问题。

4.改进优化审计程序以及审计实施方法。促进提高审计工作质量，避免审计风险问题的发生，还应该注重建立完善审计质量控制制度，尤其是建立完善注册会计师责任制度，采取主任会计师负责制，突出审计质量控制导向建立全流程的审计风险管控体系。同时，在审计执行过程中还应该根据审计的实际情况对审计程序以及审计方法进行优化，特别是强调审计证据有效性、审计样本数量、审计样本条件等，保证审计证据的真实充分和有效，并重点针对当前企业经营管理中信息系统的使用等强化对被审计企业信息系统各个环节存在审计风险潜在因素的控制，对信息系统之中有关的企业交易的实质以及财务数据的真实性等加强关注，提高注册会计师对信息系统的审计能力，进而控制审计风险问题的发生。