烟草商业企业定额标准体系应用分析与对策

郎有山 安徽省烟草公司铜陵市公司

随着我国经济发展进入新时代，烟草行业也由原先的高速增长阶段转向高质量发展阶段。近年来，行业始终坚持“总量控制、稍紧平衡、增速合理、贵在持续”的基本原则，以稳中求进的工作总基调，实现烟草行业长期稳健的可持续发展，但伴随着增速的下降，烟草行业高成本运营模式的问题已日益凸显。推进完善烟草行业定额标准体系建设与应用，是优化资源合理配置，提高成本费用管控能力，促进企业降本增效，推动行业高质量发展的有效措施之一。

一、安徽烟草商业企业定额标准体系建设及应用情况

中国烟草总公司早在2011年根据“统一架构、分级管理、突出重点、全面覆盖”的原则，建立了行业定额标准体系，并制订了《行业工、商企业费用定额标准体系表》[1]。安徽烟草商业企业以此为基础，经过多年来不断实践和探索，通过协同有效发挥财务、归口、职能部门的职责，逐步建立起一套与企业经营管理相结合，贯穿各个业务环节，全面覆盖人、财、物资源以及费用开支、资产占用等方面，包含标杆定额、预算定额及执行定额的“3335”定额标准体系，并发布了《安徽商业企业系统定额标准体系手册》，实现了“发展有标杆，预算有依据，支出有标准，绩效有评价，管理有促进”的定额标准管理[2]。各地市公司在省局定额标准体系总体框架下，结合企业实际，进一步完善个性化定额标准，全面建成了全省统一、覆盖全面、依据充分的定额标准体系。“3335”定额标准体系广泛应用于全面预算管理、成本费用开支及对标提升管理等各方面工作，其作为预算依据应用于全面预算的编制和评审，为全面预算管理提供科学的定额依据；作为支出标准应用于成本费用的开支和审核，为费用支出提供统一的定额标准；作为对标数据应用于企业管理的对比和评价，为促进管理提供可比的定额数据。

二、定额标准体系应用过程中出现的问题

随着定额标准体系应用的不断深入，各地市在应用过程中发现一些问题，主要有以下四个共性问题：

1.定额管控成本高。现行的定额标准体系覆盖范围广，指标数量繁，定额标准多，但由于缺乏有效的定额信息化系统，目前安徽烟草商业企业定额管控方式主要还是以人工审核为主，这就造成了定额标准管控的工作量巨大且效率低下，特别是在执行定额管控上，大部分执行定额采用的是人均定额、月均定额、单箱定额等比率定额标准或单项物品、业务的费用开支上限的具体定额标准，如修理费、办公费、车辆运行费、劳动保护费、警卫消防费等定额指标，在实际费用报销过程中，遇到涉及定额标准数量多或者需要累计测算已执行的比率定额时，逐笔审核或累计测算执行比率是否存在超定额或无定额的情况，会耗费大量的人力成本，造成管控成本过高，也难以有效及时的对定额标准进行管控。

2.定额执行约束弱。定额标准执行在一定程度上仍浮于表面，在实际工作中，有制度明确规定的定额标准执行较好，但制度未规定或未明确的，定额标准执行存在随意调整，有定额不参照等情况，其主要原因是由于定额标准体系的监管力度和权威性不足，定额标准体系缺乏普遍约束力，导致定额标准执行力不足。

3.定额维护难度大。由于部分业务部门对定额管理工作的认识不到位，人员定额管理意识不足，导致很多部门和个人不愿参与到定额管理中来，对定额标准的修订维护缺乏主动性和积极性，存在某些定额标准已不适用或相关制度标准已更新，但定额标准体系未及时修订维护的问题，甚至出现定额标准与实际工作“两张皮”的情况，无法有效起到定额标准的指导和管控作用。

4.定额对标提升难。定额标准对标的基础数据来源于会计核算，目前安徽烟草商业企业会计核算口径尚未完全统一，同一经济事项因各地市管理方式不同、发票开具内容不同、会计人员职业判断不同等原因，导致会计核算口径各地市间存在差异，如草坪修剪绿化费用，有的单位是物业公司修剪，费用包含在物业费中统一开票，记入物业管理费科目核算；有的单位是请专业绿化公司修剪，开具绿化费发票，记入绿化费科目核算；有的单位是请零星劳务用工修剪，开具劳务费发票，记入劳务费科目核算等，不同的核算口径导致各地市公司制定的定额标准内容不同，造成定额标准体系只能在本单位内部纵向对标，难以在全省范围内横向对标，不利于定额标准对标对企业管理的促进提升。

三、改进对策及建议

1.建设定额标准体系信息化系统。加快推进定额标准体系信息化建设，结合全省定额标准体系总体框架及各地市个性化定额，建立定额标准数据库，开发上线定额标准管理信息化模块，并将其与现有信息化系统相融合，全范围深入加强定额标准使用，全流程动态管控定额标准执行，全方位及时维护定额标准更新，实现定额管理的事前审核、事中管控和事后评价，有效提升定额标准管理工作效率，降低定额标准管控成本。

2.严肃定额调整流程，引入内审监督机制。对定额标准执行适当采用刚性控制方式管控，严格规范定额标准调整程序，树立定额标准体系的权威性和严肃性。适时地引入内审监督机制，完善科学合理的监督制度，督促各业务部门在日常工作中重视定额体系建设与执行，加大定额标准体系监管力度，增强定额标准体系约束力，同时也可以使定额制订部门获得更客观真实的反馈意见，真正发挥定额在企业管理中的作用。除此以外，还可以尝试建立奖惩机制，调动各单位、部门对定额执行过程中严格把关的积极性。

3.建立定额标准分析与考核相结合的考评机制。按照“谁制定、谁管理、谁维护”的原则，逐步建立定额标准分析与考核相结合的人性化考评机制以加强定额标准管理。首先健全完善定额标准考核制度，明确定额管理职责，制定定额考核标准，建立定额管理管理委员会考核归口管理部门，归口管理部门考核职能部门，职能部门考核具体人员的定额标准体系三级考核机制，并将考核结果纳入企业绩效考核体系中，提升各部门对定额标准体系的重视程度；其次将定额标准分析融入至考核机制中，要求业务部门针对本部门的定额标准执行情况进行分析，找出其超定额或无定额执行的原因，并根据原因性质提出是否进行定额标准调整维护的建议，定额标准分析的原因分别经归口管理部门及定额管理委员会核实审批后，如确认为市场价格变动、定额内容变化、制度标准调整或其他等非人为原因造成的，可在定额标准考核中免于考核，并及时对定额标准进行修订维护。定额标准分析与考核相结合的考评机制，可以加强定额制订部门对定额标准的研究分析及修订维护的积极性和主动性，促进定额标准持续改进和完善，实现定额标准体系建设的闭环管理和动态优化。同时要加大定额标准体系宣贯力度，开展全员定额标准体系培训，强化“全面、全员、全程”的定额标准管理理念，实现定额标准体系在认识层面、思路层面和操作层面的持续改进提升。

4.逐步统一财务核算标准化。全面梳理全省经济业务内容，按照实质重于形式的原则，逐步统一全省会计科目核算口径，不断推进会计基础规范标准化建设，使全省各地市公司位于同一会计核算口径下进行定额对标，并通过定额标准对标管理，促进企业管理提升。

四、结束语

定额标准体系的建设和应用是一个长期的、系统的工程，是一个不断优化改善的过程，是一个全员、全过程、全方位推进的管理工作。只有持续推进和完善定额标准体系建设和应用，才能逐步形成制度化、标准化、数量化、常态化、信息化的定额标准体系，最终发挥定额标准体系降本增效、提高效率、促进管理的作用，助推烟草行业的高质量发展。