经济责任审计要点及审计结果运用

陈红琼 重庆万隆方正会计师事务所有限责任公司

经济责任审计结果是指，审计机关经过指定审计流程后，针对领导干部指定工作期间经济活动和责任向政府组织人事部门和有关单位出具的审计报告，包括对其相关表现的具体描述和综合评价。作为一种系统工程，除了在审计期间加强管理、提高水平，对于审计结果的运用同样是发挥整个审计工作核心价值的关键。注重和完善对于结果的运用及管理，可以避免经济责任审计仅成为过场。

一、经济责任审计必须关注的工作要点

（一）关注部门之间的配合

不同于其他类型的审计工作，涉及多元化主体是经济责任审计的主要特征。由于审计部门在开展工作时，需要纪检监察、人力资源社会保障和国有资产监督管理等多个部门配合，做好协调工作是审计得以顺利进行的关键。首先，要健全制度规范，以此明确和约束各部门职责和权限；其次，要完善组织机构，通过联席会议、建立特别议事机构等方式整合各部门力量，发挥各自优势；第三，要及时沟通，比如通过建立设置专门岗位负责外联事宜，进而消除内部阻碍。

（二）注重严格执行程序

作为一项行政监督行为，严格按照相关规定进行经济责任审计，是保障规范性和权威性的基础。具体程序包括：（1）立项程序。对于任前、任中、离任审计，都要经过政府指令或监督部门授权委托才能正式立项；（2）审前调查程序。为了提高审计工作质量、规避审计风险，根据中央两办《规定》，审计组在进行经济责任审计之前应当进行审前调查，既要实际前往被审计领导干部所在单位调查情况，还要听取相关组织人事、纪检监察等部门的意见，力求全面了解客观情况，并根据审前调查情况制定审计实施方案；（3）审计通知程序。为保障被审计领导干部及单位知情权，根据修订后的《审计法》及其他相关规定，审计组最晚应当在实施审计3日前将审计通知送达被审计单位并抄送被审计领导干部本人，有特殊情况的，可以直接持审计通知书进行审计；（4）审计公示程序。根据审务公开、政务公开的要求和发展趋势，审计组在开展经济责任审计之前，应当向被审计对象及相关利害关系人公示审计时间、审计组联系方式等相关信息，这也符合民主政治建设的发展；（5）进点会议程序。实践经验表明，在审计开展前，召集审计、组织部门、被审计领导干部等相关人员参加会议，对保障审计的顺利进行十分有效。目前，该程序尚未经法律法规加以规定，但已经成为经济责任审计实践中的通行做法。（6）现场审计程序。根据制定的审计实施方案，采用相关的审计方法对被审计领导干部在任职期间公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配和使用情况进行审计，并把领导干部在任职期间权力运行和责任落实情况作为审计的重点。（7）报告处理程序。审计程序是保障经济责任审计有效性、科学性的重要环节。首先，审计组在向审计机关出具审计结果报告前，应当书面征求被审计对象的意见，并将该意见一并向审计机关汇报；其次，审计机关在研究审计报告出具审计结果时，应当连同被审计方意见一并分析；最后，审计机关综合上述资料出具的审计结果，应当报送党委、政府，同时抄送其他联席会议成员单位。

二、经济责任审计结果运用转化

在完成审计程序获得相应成果后，保证成果的合理转化真正赋予审计程序以现实意义。经济责任审计结果在不同的单位不同的部门运用的重点、运用的方向有所区别，归纳起来经济责任审计结果运用主要体现在以下四个方面：

（一）审计结果可以作为相关部门和单位考核领导干部、任免以及奖惩的参考依据之一。审计结果真实的体现了领导干部在任职期间权力运行和责任落实情况，是领导干部履职的结果，能充分体现领导干部的执行力、决策力。

（二）审计结果反映的领导干部在履职过程中存在的问题，应落实相关单位及人员的责任，依纪依法对相关责任人作出处理处罚决定，对有嫌疑触犯刑法的相关审计线索依法移交司法机关。

（三）相关责任单位应对审计中发现的问题进行整改，并将整改情况上报相关部门和审计委员会，完善相关的内部控制制度，加强对领导干部的监督管理。

（四）审计评价结果中对于领导干部做得好的有代表性的做法，可以在同行业、不同的部门、不同的单位进行推广，以促进领导干部提升执行力和决策力。

为使审计结果得到有效转化，需要做到“四个坚持”：

第一，坚持审计先行，践行“先审后离、先审后任”原则，对于任期届满未经审计的领导干部暂不予以任用。同时，各级别领导干部在审计工作进行过程中的配合程度将被记录在档，不配合审计工作的领导干部将进一步给予相应的处罚措施。

第二，坚持审计考核，将审计结果列入领导干部定期考核、任免机制，以优、良、中、差进行评价。审计考核的应用可以从根本上改善领导干部对于经济责任审计的认识和态度，鼓励其配合经济责任审计工作的开展，以保证审计工作的有效性。

第三，坚持审计建档，将经济责任审计结果存入领导干部的廉政档案库，随个人保留和保存。各级别领导干部的审计档案将成为决定任用、调用、岗位提升的主要依据和因素，故需要严格控制审计档案的管理权限，禁止任何人随意修改。

第四，坚持审计公开，促进审计监督、社会监督、舆论监督等相结合，一旦发现领导干部存在严重违法违规行为，及时进行通报批评，从而引起相关部门和人员的重视，最终达到警示的作用和效果。

三、给予经济责任审计工作的建议

（一）扩大审计覆盖面

在审计过程中扩大覆盖面，是提高审计结果全面性、准确性的基础。在实践中主要通过以下方式：

（1）重新确定审计管辖范围：在开展审计时，应当将垂直管理单位纳入本级审计机关审计范围。为了保证审计的全面性和有效性，应当制定有效的上下级联合审计制度，在对某领导干部、机构、系统实施审计时，由上下级同步实施，加大上级审计机关对下级的授权力度，以保证审计的全面性，及时发现被审计单位的现有或潜在问题，挖掘其深层次原因和弊端，准确反映经济责任的履行状况。

（2）扩大审计时间范围：科学配置审计力量、制定合理的审计计划对于提高审计效率、优化审计效果具有重要意义。具体而言，对于任期较长的领导干部，应当以近三年经济活动为主要审计对象，以财务收支和资金使用状况作为审计重点，同时将以前年度可能产生重大影响的经济活动也纳入审计范围，进而提高审计的有效性。

（二）构建联动体制，建立信息共享系统

为了高效、全面完成经济责任审计任务，完善审计程序和体系的发展，需要从以下两方面着手：

（1）协调各部门工作并制定可行的审计计划。为了避免离任审计与常规审计相冲突，因准备不足造成盲目审计的情况发生，审计机关应当与各相关部门提前协商，尽早确定本年内待审计领导干部名单并制定年度审计计划。在制定计划时，应当采取任前、任中、离任三阶段相结合的审计方法，对于三年内达到离退休年龄的领导干部，应当列入年度审计计划中。同时，计划的安排还应当突出重点，以任中审计为主，以具有执法权、管理权、财政权的领导干部为重。另外，应当将审计结果与干部日常考核、任免程序相挂钩，对任期满三年的，原则上无论是否发生岗位变动都要进行任中审计；提拔掌管资金、物资部门的主要领导成员时，都要进行审计，并根据审计结果考虑能否上任。随着审计机制不断完善，需要继续扩大任前审计的范围和比例，不断完善审计计划的内容，提高审计计划的可行性，进而优化审计效率和效果。

（2）建立信息共享系统，实现审计结果的有效运用。一般在实践中，针对同一被审计单位可能进行多次审计工作，虽然具体要求和目标存在差异，但仍包含较多相同点。为了避免重复性工作、提高审计效率，省级或市级审计机关可以建立信息共享系统，通过收集和整理审计工作底稿、上传至共享系统等方式，便利后续审计人员的查阅和参考，提高后续审计工作的效率和审计结果的运用价值。

四、结语

基于现阶段经济发展和责任审计现状，我国的审计工作在开展过程中仍有较多问题亟待解决，对于责任审计的理论研究和实践探索也在不断深入和总结阶段。为了更好地在最大程度上从源头杜绝腐败，加强对企业和政府的管理和监督，相关审计部门需要进一步便利审计工作思路和选择，对我国审计制度进行创新和尝试。在实践中不断对经济责任审计工作中各个环节加以完善，也是审计工作得以发展的客观要求，有利于树立积极的发展观和价值观，推进经济平稳发展。