新税法下事业单位缴纳企业所得税浅析

2021-01-15高航中国妇女儿童博物馆

环球市场 2021年22期

高航中国妇女儿童博物馆

根据新税法规定得知，事业单位在管理与服务时需要按照社会功能分类缴纳企业所得税。与企业相比，事业单位（行政类、经营类、公益服务类）运营方式有些特殊，这就决定了企业所得税计算方法也会有显著特点。为了推动事业单位的有序发展，有必要综合相关政策，将经营收益作为事业单位重要经济来源，以税收作为经济杠杆，加强税务管理，正确缴纳企业所得税，优化其运行能力。

一、事业单位企业所得税计算方法

（一）将不同性质的支出清晰划分且合理扣除

事业单位发展中，提升所得税计算结果的准确度十分重要，财务人员在计算企业所得税时需要将不同性质支出准确定位，扣除相关支出的同时保证思路清晰。比如在应税和免税上的支出就属于两种不同内容，计算企业所得税时应提高计算准确度，避免自身承担过高税负压力。与此同时，还应加强对财务人员的培养，提升其税收意识，引导财务人员学会以科学的税收筹划方法规避税赋。

（二）优化税收筹划，合理避税

为了提升税收筹划质量，减轻税负压力，计算企业所得税时应依照科学的标准，参考企业内对所得税的计算方法，将所得税内容及时与税务部门申报，通过有效的税收筹划达到合理避税的目的。计算方式不同，最终的结果也会存在差异性，事业单位需要科学展开税收筹划工作，合理扣除且全面分摊，在避税的同时降低自身压力[1]。

二、新税法下事业单位缴纳企业所得税的有效途径

（一）收入与支出确定

1.精准划分收入类型

事业单位的收入来源比较广泛，计算企业所得税时应合理划分收入类型，根据新税法提出的应税标准明确收入性质，完成对税收的准确计算与分析。所得税中，不征税收入也是税收的一部分，是事业单位计算企业所得税时重点考虑的内容。与其他收入采用的标准划分方式不同，不征税收入划分和其特点有关，在划分收入时应了解事业单位收入类型，允许差异化的存在，对收入准确划分。要求财务人员计算所得税时按照新税法规定明确不征税收入范围，防止后期出现税款偏高的现象。针对经营性应税收入，这是事业单位收入总额与不征税收入的差值体现，要求事业单位将其作为独立经济核算单位完成税收缴纳计算工作。

2.确认应纳税支出

事业单位需按照税法规定缴纳企业所得税，将应纳税支出扣除。计算企业所得税时确认应纳税支出项目，再将项目与不征税部分支出予以划分，保证企业所得税计算结果的准确性。这一过程中应避免混淆不征收部分支出内容，防止计算结果出现偏差。

（二）充分利用新税法与新政策

随着新税法与相关政策的提出，事业单位应结合税法内容展开节税工作。比如新税法规定，企业新购入的价值低于500万元的设备可一次性税前扣除，通过递延所得税负债科目，对剩余折旧一次性税前扣除，摊销在折旧期内的支出提前扣除。这样做就是事业单位对纳税周期做出调节，经过延期纳税降低税负压力，提升财务利益。事业单位在收支过程中应把握资金结余情况，从而合理避税。再比如根据财税〔2019〕13号、国家税务总局公告2019年第2号等文件，事业单位特别是经营类（自收自支型）事业单位可根据自身情况享受普惠性减免政策。事业单位经营过程中，需要按照税法规定履行纳税义务。但事业单位与企业不同，在企业所得税计算时，应充分结合事业单位运行特点，提升计算的精确度，在政策的指导下注意以下问题：（1）全部不缴纳。营业收入是事业单位的发展资金，根据新税法内容规定，要求事业单位必须缴纳企业所得税，但由于其营业收入较低，收入多为非营利内容，因此在征收时可以考虑免征。（2）全部缴纳企业所得税，且适用于低税率，以此降低赋税压力。为了对计算方式加以简化，对事业单位的所有收入全部征收所得税，按新税法规定，事业单位在计算所得税时可参考25%的税率。如果获得税务机关认同，可以再将税率调整到10%[2]。

（三）折旧与摊销计提部分做好纳税调整

一方面，对事业单位财政性资金购入的资产提取的折旧与摊销做纳税调增，对财政性资金购入的资产所提折旧与摊销在所得税汇算清缴时，有必要对应纳税所得额进行调增。另一方面，对事业单位自有资金购置的资产折旧摊销部分，应当按照新税法提出的折旧要求进行企业所得税的纳税调整，比如固定资产按月进行计提折旧，针对当月增加的资产可在当月计提折旧，减少的资产当月不再计提折旧。税法中提出，固定资产应当采用直线法计算折旧并予以扣除。政府会计准则要求事业单位购置的计算机等设备的最低折旧年限是6年，新税法提出这部分设备的最低折旧年限是3年，要求事业单位在税收筹划过程中科学选择适用于自身的计提折旧方式，明确不同政策与税法政策的区别，以合理的方式完成纳税。