会计与税法关于工资薪金的差异分析

梁琪 中铁四局集团有限公司市政工程分公司

新时期会计准则的修改对于企业职工工资薪金的影响受到诸多目光的关注，企业职工的工资薪酬体系是企业长远发展的重要因素之一，企业的长远发展离不开职工的劳动，从一定程度上看，企业对于员工工资的核算方式直接影响到企业效益，而目前由于新时期职工工资薪酬的内容增多、范围也逐渐扩大，就产生了会计与税法制度之间的差异化，为此，分析企业职工工资薪金在会计准则与税法制度的变化和规律，完善企业职工薪酬制度，为企业的现代化发展和巩固自身优势作出调整。

一、新时期会计准则下职工工资薪金的内容

我国社会经济的发展自改革开放以来就在以惊人的速度提升，在国际上也有着举足轻重的地位，在科技，教育以及民生等方面也有着很大的成就，与此同时，我国各领域企业的职工薪酬体系也有了很大的变化，与之前的职工薪酬体系相比，企业职工薪酬体系内容和规范增多，其范围和目的也更加明确，在新时期的会计准则中明确提到，企业职工工资薪酬体系的含义是企业职工通过具有法律效应的劳动合同与合作，员工通过劳动为企业创造收益，企业按照劳动合同给员工支付应有的工资，企业与员工之间由具有法律效应的劳动合同进行制约，企业员工工资薪酬制度包括职工工资、奖金和企业的各类补贴，还有社会保险、住房公积金等，这些所有的工资以及员工福利经过会计核算后发放到企业职工手中。

在新时期会计准则中，不仅对于企业职工薪酬体系的内容进行了梳理和修改，而且在实际的企业运营中，对不同企业的运营模式有更高的兼容性，让会计对职工薪酬体系的核算更加准确，同时也减少了会计的工作任务，能够高效率的完成核算工作，提高了企业职工工资薪金的核算质量。

新时期会计准则对于企业职工工资薪金最重要的变化是对于员工构成中加入了福利，结合社会发展的需要和新时期会计准则的演变，在原来的职工工资核算内容上加入员工在离职后的薪资标准，当企业员工不是因为自身原因而造成离职，即在劳动合同规定日期之前员工被迫解除与企业的劳动关系，则企业根据职工薪酬制度为员工作做出经济补偿措施，并且企业会计应当核算员工在与企业解除劳动关系之前所产生的劳动收益，包括工资以及员工所享受的各种福利。

二、新时期企业所得税下职工工资薪金的内容

新时期企业所得税的变化是为了缩小内外资企业的差异化，规定企业可以通过计算实际的工资支出去缴纳税收，并且对于企业实际的工资支出，相关机构会认证其真实性和合理性，如若与缴纳税收与实际有出入，则税务机关将依法对工资进行扣除并实施不同程度的处罚，

三、职工工资薪金在会计准则和税法制度中的差异化

对于税法制度而言，企业职工的工资薪金是在企业的每一个纳税年度，企业职工在此期间为企业劳动而获得劳动报酬的形式，劳动报酬主要包括基本工资、奖金、各种补贴以及社会保险等，就是企业在正常运营过程中所产生的所有工资薪金的支出。而对于会计准则的企业职工工资薪金是职工在企业正常运营过程中所提供的服务以及其他方式给予的报酬支出。

对于职工工资、奖金以及各类补贴来说，纳税期限内，没有实际发生的金额不得算在税前扣除的工资薪金当中，例如，住宿补贴，用餐补贴，交通补贴以及独生子女补贴等，包括股份、利息的分配也不得在税前工资当中扣除，对于残疾人士而言，企业应当在其纳税基础上进行调减，在不影响企业盈利的情况下降低残疾人士的纳税额，包括在企业未来的发展道路上，随着经济发展的不断加快，新时代产品的投入都需要不少的成本，而这些成本的投入是能够进入到会计的资产损耗中的，按照相应的比例对这些无形资产进行成本分摊。企业职工的各类福利在会计准则中是能够全部列入的成本和费用，并且是实际发生和一一对应的，税法制度上的职工福利则是限制额度支出，两者在成本费用上的区别是，会计准则的职工福利作为企业成本费用没有上限，而税法制度的职工福利是通过控制成本费用额度，保障职工福利支出上限。社会保险也就是通常所说的五险一金中的五险，五险的缴纳是以实际的缴纳基础为标准，对于商业保险来说缴纳费用在会计准则中人为企业职工工资范畴，但是在税法制度中，除国家规定的专门为特种工种的人身安全而设置的商业保险之外，其他的都不得扣除。并且在税法制度下扣除标准以企业五险的缴纳基数为准，对于企业前期由于其他原因进行调增的金额，必须在本年度对缴纳数进行调减。住房公积金按照国家规定，计算方式是以一定的缴存比例进行，企业和职工以职工的年度平均工资为基准再乘以职工所在地的缴存比例，在税法制度中，企业和职工的缴纳数都不能超过该职工年度月平均工资的百分之十二，企业与职工所缴存的公积金数由于各地经济水平的不同，具体缴存数都以当地的公积金管理中心的标准实施。

四、优化职工工资薪金在会计准则和税法制度中的差异化

如今，随着我国薪酬制度的不断完善和更新，我国对于企业不同运营模式有着不同的税收政策，对于企业职工来说，企业可以根据自身优势，对于不同的岗位或者工作，招收部分特殊员工，利用这种优势来享受国家的税收优惠政策，这种形式给一些特殊员工带来更多的便利，增加了就业机会，对于企业来说，不仅能够通过合法途径为企业省去部分税收，同时也给企业创造了价值，提高企业自身的声誉。

经济危机对于一个企业的危害可见一斑，企业对于经济危机的处理一般通过裁员或者降薪的方式，但是在如今的社会，职工社会生活压力普遍很高，降薪或者裁员不仅不能从根本上解决企业危机，而且会降低职工对于企业的信任感，减少了消费，减缓了社会经济的发展速度，为此，税法制度可以升高职工工资薪金的扣除标准，然后企业也可以一定程度的提高职工工资去刺激消费，提高社会经济水平的发展。

对于残疾人工资扣除方面，提高残疾人扣除比例的同时，也应该对残疾人扣除条件做出扩展，完善税法制度对于残疾人扣除标准的方案，保证残疾人税收方面具有完善的法律规定。

五、结论

从职工工资薪金来看，会计准则与税法制度之间所存在的差异无非就是，职工工资薪金实际发生的支出费用的判断标准不统一，会计准则是将职工在企业劳动中所获得的报酬作为负债，并将其计算进入企业的资产成本当中，但是职工工资薪金的支出费用对于企业来说不影响当期损益。税法制度则是在企业职工通过自身劳动所获得的实际报酬进行扣除，如果对于未发生的支付费用，则不得在税前扣除，这就是会计准则和税法制度对于工资薪金税前扣除不同的判断依据，再者就是企业会计准则与税法制度对于支出费用的合理性判断标准，企业会计准则认为企业通过相关制度规定对企业职工建立完善的薪酬体系，有具体的工资分配标准，这是企业会计准则所认为的合理性，但在税法制度上，对于职工工资薪金的合理性问题判断依据有着很多的限制，包括个人所得税纳税人身份的真实性，各个行业对于职工工资薪金水平的制定是否合理，这是由于出发点不同，服务人群不同导致的差异，但是这种税法制度能够制约企业，防止企业逃税、避税，也为企业职工提供一个较好的工作环境。