大数据时代下云审计的发展方向

首都经济贸易大学会计学院

引言

随着大数据时代的来临，云审计应运而生。云审计与大数据业务密切相关，并以大数据为基础，运用采集、挖掘、分析的技术和方法，从而增强数据存储能力；云计算是以大数据为基础的，才能进一步增强审计人员的数据处理能力，提升审计的效率和效果。在大数据时代的背景下，注册会计师如何利用先进技术，继续扮演好经济社会发展助推器的角色，是目前审计行业正在面临的重要难题与挑战。因此研究大数据时代下云审计的发展方向，对促进云审计平台的建立与完善具有重要意义。

一、大数据时代下审计工作的变革

（一）审计范围不断拓宽

传统审计模式下，注册会计师多从与财务报表有关的信息直接入手，对财务报表进行审计。然而在大数据时代的背景下，绝大多数上市公司都建立了信息系统，以此实现业财融合，因此注册会计师的审计范围不能仅仅局限在财务报表审计上，还要对被审计单位的信息系统进行审计，审查信息系统的功能及其相关的控制，判断信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整，使被审计单位的目标得以有效地实现，使组织的资源得到高效地使用。

（二）从抽样审计向总体审计转变

传统审计模式下，为了提高审计效率、节约审计成本，注册会计师在很多情况下使用抽样的方法实施审计，但审计抽样很难应对大数据时代所产生的海量且无序的数据，盲目增加样本容量将进一步加大审计人员的工作量，并使审计证据的获取难度增大，审计效率被迫降低。然而，借助大数据等相关信息技术则可以快速地获取并分析数据，同时还可以有效应对审计抽样造成的审计风险，从而提高审计的效率和准确度，增强审计的客观性。

（三）审计程序不足以应对审计风险

在大数据时代下，仅利用传统的观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序七大审计程序并不足以应对审计风险，可能还需要辅助其他技术手段才能够应对审计风险。数据分析和数据挖掘技术，恰好可以在处理大量混杂数据时发挥至关重要的作用。例如，数据挖掘技术有利于发现孤立点的存在。孤立点是指在计算机所存储的小规模、离散型的数据，通常与蓄意操作和错误处理有关，审计人员可以通过辨别和调查孤立点的成因从而发现审计问题、降低审计风险。

（四）从定期审计向实时审计转变

传统审计大多是一种定期审计，而大数据时代更多地要求实时审计，即连续审计、持续审计，随时随地对被审计单位的财务数据进行审计，检查财务信息的真实性、合法性和完整性。尽管改变传统的事后审计是一种更加科学的审计方式，但采取事前、事中以及事后相结合的方式，无疑会给审计数据的获取和分析带来阻碍。

二、大数据时代下云审计的突出优势

搭建云审计平台的好处主要体现在以下三个方面：

第一，云审计平台的搭建有助于高效配置审计资源。如前所述，传统审计模式下，审计工作的效率较低，而云审计平台一方面可以将注册会计师从简单的数据资料归集和数学运算的工作中解脱出来，专注于更高级别的职业判断领域，合理配置有限的审计资源。另一方面，云审计平台能够最大限度地降低相关事项的重合，关注各类过程之间的有机关联，进一步帮助注册会计师降低重复审计发生的可能性，提升审计效率，减轻重复审计对审计进度的不利影响。

第二，传统审计是抽样审计，因此具有一定的审计风险，在大数据时代的背景下，注册会计师需要从抽样审计向总体审计转变，加大了注册会计师在获取审计证据方面的难度。而云审计对于数据的收集能力更强，可以帮助审计人员快速地获取关于审计对象的更多数据，发现利用传统抽样审计所不能发现的问题，提高审计质量，并降低注册会计师的执业风险。

第三，云审计平台的搭建有助于集中归集和管理审计所需的数据，方便审计人员从多层次、多角度分析数据，发现数据的相关性并降低审计风险。一方面，在大数据时代的背景下，数据呈现多样化和海量集聚的特点，这对审计人员归纳数据、分析数据的能力提出了更高要求，而云审计平台恰好能够降低注册会计师归纳数据和分析数据的难度。另一方面，注册会计师还需要对以电子方式获取的审计证据的可靠性保持合理怀疑。云审计平台的搭建使不同来源的数据聚集在一起，注册会计师可以通过分析不同来源的数据之间的相关性，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对审计证据的可靠性做出评价。

第四，云审计有助于打破传统审计中对于审计地点的限制。目前我国上市公司中有很大一部分是规模大、业务范围广、分支机构多的企业，而云审计可以做到将注册会计师需要的数据保存至云端，只要有互联网，注册会计师就可以随时随地提供鉴证服务，打破了传统审计中注册会计师只有进驻被审计单位的各分支机构才能够开展工作的限制，摆脱了地理空间的局限。

第五，传统审计只能提供给被审计单位审计报告，其内涵的有用信息有限。而注册会计师可以利用大数据和云计算技术对被审计单位各方面的大量数据进行汇总、归纳，从中发现被审计单位经济业务数据存在的规律和发展趋势，并发现被审计单位在经营管理中存在的问题，从而为被审计单位提出建设性建议，使其改善经营管理，良性发展。

三、大数据时代下云审计的发展思路

（一）加快云审计平台的建设

目前我国云审计的建设还处于雏形阶段，面向市场的相关设施还没有建立。2017年7月中国注册会计师协会印发《会计师事务所信息化促进工作方案》的通知，其中行业信息化五年规划指出，用现代信息技术全面装备注册会计师行业，充分利用信息技术创新成果，形成以信息化设施为基础，以数据资源为核心，以技术支持和安全管理为保障，打造互联化、移动化、智能化的注册会计师行业信息化体系。从本次新冠肺炎疫情审计行业的应对经验看，信息化也是减轻疫情不利影响的重要手段。可见，云审计所具有的优势、云计算技术的不断发展以及政府的政策导向，使云审计必将成为今后注册会计师行业的发展趋势。

（二）提高审计人员的综合素质

目前，注册会计师对于会计、审计、税务、法律等方面专业知识具有较多的了解，然而注册会计师往往在计算机技术、信息系统等方面还比较欠缺。为了更好更快地适应当前的信息技术环境，改善审计服务的质量，会计师事务所应当加强在岗人员在计算机技术、信息系统等方面的培训，使审计人员能够熟练地掌握会计软件和审计软件的操作，并对计算机辅助审计技术具备深入的了解。只有如此，注册会计师才能够在云审计的工作模式下，更有效地收集审计证据，确定审计线索，对审计风险做出更准确的判断和控制。

（三）审计方法多样化

在传统审计方法中，注册会计师以实地调查法为主，然而实地调查法复杂烦琐，而且审计效率低下。云审计平台的搭建使海量数据的存储与及时读取成为可能，注册会计师应擅于利用大数据信息，采用多种简捷有效的方法达到审计目的，例如，注册会计师可以采用核对法对多源大数据进行对比、对同行业数据进行横向对比、对被审计单位当下数据与往年同期数据进行纵向对比，以降低对于实地调查法的依赖。

（四）转变审计资料的收集形式

传统审计工作模式下，注册会计师通常将审计单位处获取纸质的书面资料作为审计证据的一部分，然而在大数据时代的背景下，如果注册会计师依然大量获取非结构化的数据（如图片、文档、视频等文件），将不利于审计信息在云审计平台实现有机整合。因此，注册会计师应尽量加强与被审计单位的沟通，提出审计资料的需求清单，尽量让被审计单位以电子表格形式提供基础性数据资料，再通过网络方式传输给注册会计师，同时云审计平台还应注意加强这些电子数据之间的因果联系，以方便后续注册会计师的使用。然而，这对被审计单位提供资料的真实性提出了较高的要求，注册会计师应对这些内容保持合理的职业怀疑。对于非电子表格形式的数据，注册会计师应通过非关系型数据库（如Google的Big Table）对此类非结构化数据实现标准化，从而使云审计更好地发挥作用。

结语

在大数据时代的推动下，传统审计模式即将迎来革命性变革，云审计成为广受关注的对象。云审计需要以建设云审计平台为前提，然而现如今我国云审计平台的建设进程依旧缓慢。因此，政府部门需以加快云审计平台建设为政策导向，注册会计师行业应当努力提高审计人员综合素质、改变审计方法和审计资料的收集形式以适应云审计的发展。