货币资金内部控制研究

2021-01-10侯嘉仪

商场现代化 2021年23期

摘要：任何一个企业，流动资产中最着重的构成元素就是货币资金，流动资产种类较简单，主要有三种：库存现金、银行存款和其他货币资金，这简单的三种项目却是一个企业生存发展最不可或缺的要素。货币资金作为一种可以随着市场变化随时投入市场使用的交换媒介，具有非凡的流动性，但同时也是最不稳妥、最容易受到侵害的资产。因此企业需要着重关注货币资金的合理性、合法性、谨慎性、稳妥性和收益性等方面的控制风险。本文采用文献研究法和案例分析法对公司货币资金现状进行了分析，了解到公司在人员稽核、银行账的收付款、内部审计等方面存在着些许的问题。针对这些问题提出了完善授权审批制度的管理、不相容职务岗位分离制度等的措施，并创建了较为全面的货币资金内部控制制度。且对公司货币资金监督体系进行了完善，使之能在整个公司的经济活动中发挥应有的作用。并对后期的公司进一步赋予了深远的意义。

关键词：货币资金;内部控制;公司

公司货币资金在经营活动中占据着重要地位，建立一套符合公司管理的货币资金内部控制制度对公司今后的发展有着深远的影响。A公司是一家有一定规模的公司，但却在货币资金的内部控制方面缺失一套完整的内控制度，导致公司的货币资金流动存在漏洞，造成公司的资金成本较高。公司常常无法以较少的货币资金获取较大的经济效益。

从公司管理者的角度来说，比起收益率更为要紧的是货币资金的内部管控。缘由是企业最终的目的和发展目标是获取利益，而货币资金内部控制制度的建立是公司现阶段发展的一个瓶颈。A公司缺乏一个非常健全且合理的货币资金的相关制度体系，从而导致企业内部的资金流通等活动受到阻碍和影响，对企业的稳定安全、资金合理性、未来发展等都有极大的挑战，很大程度会引起企业的困境并造成不利影响，企业的资金运转如果发生任何断裂情况，都势必会对企业造成不可逆转的破坏。本文的研究就是为了保护企业货币资金的安全、谨防企业资本出现不合理分配的情况、努力提升企业资本的使用率，由对企业货币资金的构成分析，直接有效地对企业整个内部控制的制度进行完善。

一、A公司货币资金内部控制的现状分析

1.公司简介

A公司是一家乳制品生产加工企业，是经国家有关部门批准的注册企业。公司成立于1998年，主营乳制品（全脂乳粉、全脂加糖乳粉、特殊配方乳粉），年銷量300万到800万之间。公司注册资金300万元，截至2020年底公司总资产9，876，529.25元，负债370，820.56元，所有者权益9，505，708.69元，资产负债率6.94%。公司现有职工1300多人，拥有23亩天然草原，一个大型机械化挤奶良种奶牛养殖场。

2.公司货币资金相关业务岗位设置及人员结构分析

本公司共有6名人员在财务部任职，包括财务总监1名、总会计师1名、成本会计2名、出纳2名。各岗位人员的职责如下：

（1）财务主管的岗位职责

①统筹企业财务方面主要工作，稽查并审核预算的执行和编制情况，编制财务报表并进行审核;

②总领财务部各职位人员的协调和安排;

③不定期对公司库存现金及银行存款的安全性和效益性进行核查。

（2）总账会计的岗位职责

①维护企业会计信息系统等软件的安全;

②负责日常会计业务的审核、监督、核算、报销;

③企业日记账和明细账的记录;

④企业会计凭证装订整理归档的审核工作

⑤企业财务工作所需要的所有财务报表的编制和核查。

（4）成本会计的岗位职责

①生产成本的核算与监督，成本的费用需要慎重考虑;

②保管好成本核算的有关材料和凭证，按月归档整理，谨防丢失等特殊状况的发生;

③认真检查原材料、成品和在制品的收付情况，监督管理生产成本，随时检查原材料的库存和供应情况;

④根据成本报表准备产品销售价格报告，以预测成本并向财务主管提供必要的信息。

（5）出纳的岗位职责

①购买保管各种票据，并检查所购票据的完整性;

②登记现金日记账、银行日记账;

③处理和货币资金相关的业务;

④协助会计完成财务部门的相关工作。

3.公司货币资金内部控制制度分析

（1） A公司库存现金内部控制现状

现金报销的程序，首先是填写请购付款报销单，再交由部门经理和会计进行审核，审核无误后加盖财务盖章，再由财务总监签章，最终出纳付款。

出纳每周退款一次，每周周五受理，将一次性支付退款。

（2） A公司银行存款内部控制现状

①公司银行账户的开立、变更、注销将严格按照适用的法律法规办理。

②出纳员不得开空头支票或过期支票。没有人可以借出或出租公司的银行账户。严格遵守中国人民银行的结算纪律。

③出纳在银行结算时严格遵守公司财务制度，根据发票、采购合同印章名称开具支票。支票收件人不能随意更改。

（3） A公司票据及印鉴管理现状

①公司财务部负责购买、收取及妥善保管银行汇票，包括支票、电汇、入境汇票、现金缴款单、银行汇票等。公司要求的银行票据应由出纳员购买并登记保管。购买钞票时要一张一张地检查，检查号码要检查连续的、有缺陷的页面是否损坏，加盖银行专用印章的，如缺页、损坏或不连续的若干问题应当当场更换。在收取、使用银行票据时，应进行记录、登记，防止空白票据遗失、挪用。

②被注销的支票应当盖有“被注销”印章，并单独保管。一年后，出纳员和主管会一起销毁它们。

③公司财务部门严格加强银行保管印章的管理。出纳员和财务总监分别保管财务专用章和公司章。然而，为了公司的方便，有必要由一个人支付，以保持所有的印章。

4.公司货币资金控制流程分析

（1）库存现金控制流程分析

①在销售与收款循环中，现销收入的取得和赊销货款的回收都会增加货币资金;

②在购货与付款循环中，赊购货款和购买固定资产款项的支付都会减少货币资金;

③在生产与存货循环中，应付工资和某些制造费用的支出会引起货币资金的减少;

④在募筹资金与再投入循环中，募筹这一环节是在补充货币资金，而再投入这一行为势必会导致货币资金的减少。

（2）银行存款控制流程分析

①银行存款收入流程分析

先是收到现金，再由出纳开具收款收据（收据需注明业务内容、收款时间、金额、出纳及会计签名），确认金额是否大于2000元;如果金额是确定大于2000元的，则出纳需要登记现金日记账、并把现金存入银行，同时登记银行存款日记，与此同时，当银行收到款项，则出纳开具收款收据、登记银行存款日记账（收据需注明业务内容、收款时间、金额、出纳及会计签名），最后将收款收据、银行回执交会计做记账凭证。如果金额并没有大于2000元，则出纳直接登记现金日记账。

②银行存款支出流程分析

先是支付申请，按资金审批、支付流程，再交由财务总监审核，总经理审批，通过银行支付，有两种支付方式，一种是现金支付，则出纳登记现金日记账;另一种是个人银行存款支付，则出纳登记银行存款日记账，再将支付证明单（银行回执单）交给会计做记账凭证。

（3）其他货币资金控制流程

公司财务部负责购买、收集和储存银行汇票，包括支票、电汇、汇票、现金支付汇票、银行汇票等。公司要求的银行票据应由出纳员购买并登记保管。购买钞票时，一张一张检查，检查号码是否连续，页面是否有瑕疵损坏，是否有银行特有的印章，如缺页、损坏或不连续的序列号问题，应当当场更换。为防止空白票据遗失或者被盗用，在收款时要做好空白票据的记录和登记。

二、A公司内部控制存在的问题及原因分析

1.货币资金不相容岗位未分离

存在的严重现象之一是一个人持有所有的印章。会计法禁止一个人保存所需的所有印章。但在A公司，会计师只是将印章交给一人保管，以便出纳可以快速找到印章。当出纳需要找印章时，直接打电话给会计批准获取印章，也可以通过互联网获得会计意见。这些行为在为出纳提供便利的同时，也带来了较大的财务安全风险，导致出纳可以自行处理付款，影响公司资金安全。此外，在某些情况下，公章、法人章和财务章在管理时都集中在一个人身上，造成公司对货币资金的内部控制，使货币资金流失的风险大大增加。

2.货币资金管理未设置岗位轮换制度

公司尚未设置定期轮岗轮换制度。有一些领导认为，长时间在同一岗位工作，会熟悉这个岗位的业务流程，能更好地胜任此岗位。当实行定期轮换制度，员工被调到新岗位时，他们不可避免地无法充分发挥本职员工的作用。因此，公司财务人员自加入公司以来一直在其岗位上工作，从未轮换过。随着时间的推移，這些员工很清楚他们角色的差异。一旦有了一个坏主意，必然会对公司的资产造成巨大的损失。

3.货币资金授权批准控制存在的问题

根据企业制定的规章制度中，大额的货币资金的收支以及使用情况均需要上级主管领导部门专职人员审核查验之后，确认无误签字审批才能执行。付款凭证经核准后，由总账会计师填写。出纳在得到收款收据以及原始凭证时，一定要仔细核对，并确认是否按照企业正常规章制度流程有签字审批这一过程，如果符合规定，才可以进行转账付款的业务发生。

但是，具体实施起来还是存在诸多的问题，比如说：由于企业内部上下级等级的原因，出纳在核查后发现并没有上级主管负责人的签字，仍然进行了付款的业务。产生这种问题的根本原因是总会计师有出差等业务时，不在公司内部，无法实行规章流程，但又由于情况紧急，出纳一般请示过总经理或者生产部门财务部门的相关负责人就直接进行下一阶段程序了。

4.内部审计机构监督力度不足

（1）认真制定了公司内部审计工作。公司对资源的使用尚未得到验证，行动也未经过资格审查。很大一部分因素对公司劳动力欠缺，而审计业务繁复细致，需要专业的审计人员来处理。另外一方面是审计人员与财务部门人员属于同事关系，可能会出现私交甚好的情况，从而对审计结果的真实性产生挑战。

（2）审计范围不全面，只是在每年年初对上年年度报表进行审计，并没有对银行存款、库存现金、其他货币资金等内容进行审查合计。

（3）每年年初只进行一次审计，审计次数太少，给财务人员徇私舞弊提供了机会。同时一次审计全年业务，工作量太多。

三、A公司货币资金内部控制对策研究

1.建立不相容职务岗位分离制度

职位分离和职责分离是指相互关联的角色。如果他们聚集在一个人身上，欺诈和错误的可能性会增加，或者欺诈后掩盖错误的可能性会增加，例如财务部门的出纳。出纳和会计两个职位不能由同一人担任，若是管钱的和记账的是同一个人，那么公司的账面数目和实际数目就很有可能对不上。

2.加强和完善对货币资金授权审批的管理

首先，你需要建立一个审批系统，审计审批制度是指在任何经济活动发生前，按照公司规定的程序，对业务的合法性、合理性和合法性进行审查，以此决定是否开展业务或支付报酬的制度。筛查审批制度是一种主动控制，可以在事故发生前控制违法合规的金融操作，起到预防作用。其次，必须建立金融体系和规章制度。财务规章制度是公司内部控制的核心。公司将按照国家有关立法、会计准则和国家综合会计制度的要求，为公司组织相应的财务制度，明确财务会计制度和程序，完善财务档案的保管和转账方式。

四、结语

本文介绍了A公司的整体状况以及A公司货币资金的内部控制。根据资金内控状态优化方案及问题解决方案。

该公司在货币资金内部控制中存在一些问题，可以采用以下补救手段进行完善：

（1）制定制度的时候，充分考虑到实际情况与特殊因素的存在，合理合法高效地完成经济活动才是规章制度制定的最好表现。

（2）在企业内部人员的职务职责安排上，仍需要细分不同岗位人员的专职业务，做到不相容岗位相互分离，印章等重要文件保管不能由一人承担。

（3）在审批流程执行与制定的过程中，A公司也应该考虑到出现突发事件时，授权审批流程的第二套方案，以保障企业人员流动时对财务工作带来的不利影响。

（4）在银行存款和货币资金收支方面，强化会计人员的业务操作技能和道德教育，制定严格的操作规范制度制约会计人员的不合法、不规范操作行为。

参考文献：

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