浅谈集团公司内部债权债务的清理与抵消

□ 文| 邹 淦

集团内部债权债务清理

在经济交往中，集团内部企业之间拖欠帐款是难以避免的，回收账款也成了企业一项经常性工作。如何才能及时、有效回收帐款，一直是企业界朋友非常头痛而不得不关注的问题。实践中，很多企业或是由于方法不当，或是由于风险意识不足，或是由于经验技巧欠缺等原因，清理债权债务的效果并不十分理想。为加速集团公司资金周转，激活沉淀资金，优化债权结构，减少坏账，同时减少集团公司内部债权债务抵消的的工作量，故债权债务清理工作尤为必要。

债权债务清理原则

企业集团内部债权债务本着盘整存量资产，激化僵化财源原则，回收货币资金为主，集团公司下属各子公司通过上转三角转账方式至集团公司为辅，除此之外还可以使用物资抵扣债务，同时注意债务的清理要同债权经营分离，实现集团内部债权债务清理的目的。充分调动企业集团的资金运转，清理闲置的资金，回笼资金，实现企业的市场化运营。

债权债务清理措施

根据双方的现实情况制定协议及时清缴欠款。在清理公司债务的时候要及时查看相关的优惠政策减少不必要的经济损失。鼓励企业发展，对成长性较强的生产型企业欠款，采取债权转股权或债权转投资，并依据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国合同法》等法律法规的有关规定，履行相关手续。要办理正规的法律手续，公证债权转让等债权债务变更的相关手续，减少不必要的债权债务归属问题争端。需要将债权债务清理工作的任务细化，切实落实到各部门的工作人员身上，为了确保工作效率适当的完善绩效考核制度。需要建立相应的监督管理制度，以防出现恶意挪用公款的现象出现。同时也为集团内部债权债务抵消做好准备。

集团公司内部债权债务的抵消的意义和重要性

对于集团公司而言，内部债权债务的抵消处理，是编制集团公司合并报表的前提和基础,以便真实的反应企业的经营状况，为合并报表的使用者和投资者提供企业真实的财务信息。为集团公司制定战略计划和公司未来的发展方向提供真实可靠的财务信息。

在集团公司发展过程中，合并财务报表是为了更加全面的去展示母公司与下辖子公司之间形成的企业集团财报状况和经营效果，对当前企业内部的现金流量有直接和具体的表述。合并财务报表的一项基础工作，就是要编制报表工作底稿在底稿内容的输入和整理中，内部债权债务的抵消是合并财务报表编制的一个关键环节。

集团公司内部债务债权抵消原理

内部的应收账款和应付账款，在外界来看是不存在的，编制合并财务报表底稿时，应根据个别财务报表数据合并计算财务报表，应收数据和应付款项的合并数据，将内部应收账款和应付账款的具体金额做相反分录抵消，即从应收和应付账款中扣除a万元得出的金额，x1+x2减a和y1+y2减a，该公式中所得出的最终结果才是企业内部对外部真正的应收和应付账款金额。这个数据包含了企业在会计数额选择和相互关系作用下的结果。如果企业内部的应收款项，在个别财务报表中，根据备抵法计提坏账准备金额，由于内部债权对外部是不存在异议的，则与内部应收款项之间有关的坏账金额，也应该与个别报表中做相反分录予以抵消。企业公司内部债权和债务的抵消原理，是将相关的个别财务报表账目做相反的分录，全部予以抵消，只给外部剩余具备实际操作意义的数据金额，将集团内部的会计债权债务进行整理，不会造成数据的混淆。

集团公司初次编制合并财务报表内部处理

内部应收账款和应付账款的抵消

按照合并会计报表编制的一体性原则，应将母、子公司组成的企业集团作为一个会计主体看待，这样，从企业集团整体角度来看，内部应收、应付账款仅仅是内部资金运动而已，既不应该增加企业集团的资产，也不应该增加企业集团的负债。因而，在编制合并会计报表时，应当将内部应收账款、应付账款予以抵消。内部应收账款、应付账款抵消时，其抵消分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。

内部应收账款计提坏账准备的抵消

个别财务报表中，如果是按照备抵法来，而对于整个集团来说内部债权根本不存在，所以对于内部应收款项的坏账准备也应该予以同时抵消。否则就会凭空多出一个债权没有实际的金额与其对接。具体的抵消思路是先分别对个别财务报表数据进行分录，在与集团总体的分录数据进行比较，差额的分额就是要抵消的分额部分。在经济事项中内部应收款项计提坏账准备，在具体的报表中借代表资产减值损失，贷表示应收账款，不存在坏账准备。在集团公司整体上录入的分录，则不会体现内部应收和应付账款的金额，因为是不存在的。抵消分录时借为应收款项与坏账准备，而贷则代表资产减值损失。

在进行合并财务报表编定过程中以个别财务报表作为原始数据来源和制定的基础，个别报表中实际上已经做出了会计分录，应该与会计报表上的项目进行一一对应。

在企业内部应收款项计提坏账准备的抵消处理是借计应收款项坏账准备科目，贷计资产减产，损失科目，最终影响资产负债表，未分配利润科目。进行合并财务报表底稿编制过程中，年末未分配金额合并数等同于子公司和母公司个别财务报表，年末总分配利润总和，减去经过内部数据调整与抵消分录的借方发生额，加上该项目调整和分销分录的贷方发生额。

抵消坏账准备对所得税的影响

按照《企业所得税法》的规定，企业可以按照应收账款的千分之五计提坏账准备并在税前扣除，超过此比例计提的坏账准备不允许在税前扣除，但坏账损失实际发生时可以据实扣除，由此企业计提坏账准备的比例超过千分之五时，应收账款的账面价值与计税价值之间就产生了差额，构成了一项可抵扣暂时性差异。

据此，企业进行纳税调整时，将此暂时性差异的所得税影响金额作为递延所得税资产。随着内部应收账款和坏账准备的抵消，在个别会计报表中反映的递延所得税款也应相应抵消，抵消内部应收账款计提的坏账准备的所得税影响时，其抵消分录和个别企业纳税调整的分录相反，即：借：所得税费用，贷：递延所得税资产。

集团公司连续年度编制合并财务报表时内部债权债务抵消

对本期期末未分配利润所产生的原因和影响因素进行分析编制合并财务报表的目的，就是从整体性上对集团目前的财务状况情况进行一种合理的表示，原理上，连续年度的年末未分配利润应该等同于年初未分配利润合并数，加上本年未分配利润的合并数。针对年初部分在编制合并财务报表时，并不是以上一年的编制合并财报数据为基础，在实际操作过程中都是以当年个别财务报表为数据来源计算，连续年度年末未分配利润和坏账准备合并时，都是以当年年初的具体数值来录入的。个别财务报表中所表示的年初未分配利润，事实上就是上期内部应收款项计提坏账准备相对应的抵销数额。而对于本期的会计财务报表，数额则是与当年年末所产生的最终数据为来源进行内容编制和审核。在进行本年的合并财务报表编定过程中，要以本年的个别财务报表为数据来源，无论上一年的内部应收款项是否实际收回，还是又衍生出了新的业务，在负债表中内部应收款项余额仍然是在个别资产负债表中所存在的，对于未收回的余额要对其进行抵消。

结束语

编制合并会计报表时，应当将集团公司内部的债权债务相互抵消，如果集团内部个别企业对内部应收账款（或其他应收款）计提了坏账准备，也应将内部应收账款计提的坏账准备进行抵消，相应的，个别企业由于计提坏账准备而产生的递延所得税资产或冲回坏账准备而转回的递延税款如果对合并报表的公允反映具有重大影响时，也应将此进行抵消，对内部应收账款计提的坏账准备属于产生可抵扣的暂时性差异，抵消时抵消分录与个别企业的纳税调整分录相反。