区块链技术背景下的财务会计体系探究

2021-01-04刘燕花盖卫东

科技创业月刊 2021年9期

刘燕花盖卫东

(武汉学院会计学院，湖北武汉 430212)

0 引言

目前，区块链技术是全球创新领域最受关注的话题之一。区块链以去中心化、无须中心信任、不可篡改、集体维护与安全数据库加密安全等特点，在数字货币、支付与清算、智能合约、金融、会计、审计等多个领域都受到关注。2019年10月24日，中共中央政治局就区块链技术发展现状和趋势进行第十八次集体学习。习近平总书记在主持学习时强调，区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。我们要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入力度，着力攻克一批关键核心技术，加快推动区块链技术和产业创新发展。

在财务会计领域利用区块链技术，有利于大幅降低财务费用、减少财务风险、优化财务流程、改善财务决策，进而在很大程度上提高财务管理的效率。但是，区块链技术对财务会计传统的理论体系和方法体系也带来了巨大的挑战，其前提条件和环境基础都有了极大的改变。为充分发挥区块链技术优势，切实为提高财务管理效率乃至企业经营效率服务，必须全面系统地研究区块链技术对财务会计领域各环节、各方面的影响，对财务会计体系进行全方位的变革和全面重塑。

1 研究综述

区块链的概念自2008年被首次提出后，最早被运用于比特币发行，近年来区块链的应用从最初的数字货币领域开始向更多领域、更深方向扩展。Weifansym认为区块链技术能够广泛应用于金融服务、医疗健康、共享经济、IP版权、文化教育、社会管理、慈善公益等众多领域。世界主要国家的政府、金融机构和大型企业都开始大力组织区块链技术的规划、开发和应用。2017年2月，美国国会专门组成区块链核心小组，负责围绕区块链技术和数字货币完善相关的公共政策。英国政府将发展区块链技术提升到国家战略的高度，并由财政部、数字经济部两部门共同主导推进。我国积极推动区块链相关领域的研究、标准化制定以及产业化发展。2016年10月，中国电子技术标准化研究院发布《中国区块链技术和应用发展白皮书(2016)》，首次提出我国区块链技术发展的路线图。2016年12月，国务院印发了《“十三五”国家信息化规划》，首次将区块链技术的研究纳入了国家规划，许多省、自治区和直辖市就区块链发布了指导意见，并将区块链发展列入“十三五”战略发展规划。随着区块链技术不断发展，引起了国内企业的布局，都和区块链建立了联系，纷纷进军区块链，促进产业创新发展，包括区块链+共享经济、区块链+供应链金融、区块链的基础设施以及服务建设等。

区块链在财务会计领域研究和应用主要以国际四大会计师事务所为代表。四大会计师事务所通过加入区块链合作联盟、和技术企业合作开发区块链应用、支持数字货币支付，以及利用区块链技术改善审计服务等方式，在近年来明显加快了在区块链领域的布局。2014年，德勤(Deloitte)公司就推出一个区块链平台Rubix，Rubix目前主要有确认交易对手、进行土地登记、客户忠诚度的积分以及实施实时会计审计等用途。毕马威(KPMG)公司在2016年推出了数字账簿服务(Digital Ledger Services)计划，帮助金融服务公司研究区块链应用；2017年毕马威与微软合作创建了“区块链节点”计划，并成为华尔街区块链联盟(WSBA)的最新成员。普华永道(PwC)公司于2016年1月宣布，公司组建了一个区块链专家小组，为客户提供咨询服务；2018年3月，普华永道正式开展区块链审计服务。安永(Ernst&Young)公司于2018年4月推出了“EY区块链分析器”，这将有助于安永的审计团队对区块链上的交易进行审查和分析，为区块链资产、负债、股权和智能合同约的自动审计测试奠定基础。

我国区块链在财务会计领域的研究和应用刚刚起步，从2016年起，才开始有一些研究，2018、2019年区块链在财务会计中的应用研究就有了迅速发展。用“区块链+财务”或“区块链+会计”作为关键词在中国知网上进行搜索，2016年还只能找到几篇文章，到2019年就有近百篇。钟玮、贾英姿(2016)对会计行业运用区块链技术现状以及未来发展方向展开研究，发现区块链可以在一定程度上避免主观因素对财会数据的影响，降低财务风险，提升价值计量的客观公正性。曾雪云、马宾等(2017)为区块链技术在财会领域的未来应用提供了一个分析框架，指出区块链技术可用于遏制会计舞弊和实现会计转型。汤谷良(2018)指出，区块链在减少信任危机的同时，降低代理成本，业务与财务的融合将更加紧密。陈宋生、岳江秀(2018)认为区块链技术以非常低的成本解决了信任与价值的可靠传递问题，对现行会计体系可能会带来颠覆性的影响。庞琦等(2019)初步构建了基于区块链框架的会计信息系统，认为可借助区块链特有的信息架构和智能合约机制，对会计信息化实施流程再造，最终可促进“业财审”三体融合、人工与人工智能分工协作、个性化报告实时定制等发展。贺慧(2019)指出，“区块链+会计”有助于推进会计记账的演变历程、规避因信息不对称产生的道德风险问题、降低财务会计运作的冗余成本。以上都从某些角度对区块链在财务会计领域的影响进行阐述，但是对于区块链技术下财务会计如何应对和变革重塑没有进行系统的阐述。因此，区块链在财务会计领域尚处于初步理论探讨的阶段。

2 区块链技术对财务会计领域带来的积极影响

区块链技术的分布式记账、去中心化、开放透明、不可篡改等特点，能够在很大程度上解决目前财务会计领域在转型发展过程中遇到的一些问题，如因信息不对称产生的会计造假等道德风险问题、会计核算和监督过程中的冗余成本问题等。区块链技术可为财务会计领域带来极大的发展机遇，驱动财务会计领域进行全方位的变革。

2.1 有利于提高财务信任、降低财务风险

传统会计中，会计信息的提供者和使用者之间存在信息不对称，信息篡改的成本较低，且较为隐秘，对会计内容也无法实现有效的计算与监督。所以，作为信息提供者的一些企业管理人员或财务人员，会通过伪造原始凭证、篡改经济内容、虚报财务数据、粉饰会计报表等手段，进行不同程度的会计造假，以谋取自身利益。甚至一些会计师事务所在企业披露财务报告时也帮助企业舞弊造假，导致独立审计的社会公信力有所下降，这些都是由于信息不对称带来的信任危机，企业财务风险由此大大提升。区块链技术下，交易开始和结束时验证共享账簿中的公用和私有密钥，每一笔交易及数据都与交易者信息绑定，系统中只要信息发生变动必定留下痕迹，而且信息变更需要多节点同意才能执行，这样的信息处理机制，杜绝了虚假交易发生，缩小了人为操作空间，可以防止信息的异常篡改，从而可以提高财务数据的可靠性，企业财务风险发生的概率大大降低。

2.2 有利于节约运作成本、优化财务流程

在传统财务会计中，由于账簿都是由各企业自行负责登记核算，因此参与交易的各方都要在某些交易项上记录相同的信息，而且还可能经常会出现造假、账簿记录不一致等情形，记账成本、对账成本、监督成本和代理成本等较高。区块链技术下，可以做到一笔录入全程分享，所有交易都集中记录存储在区块链上，通过使用智能合约，将许多与对账相关的任务自动化，公司也不再需要招聘专门审计人员来审核账本，外部审计人员或监管机构能够自动验证企业财务报表的重要数据，实时监控公司账本。财务人员通过区块链的各节点进行数字资产登记、转移、结算，无须人工验证，可以实现瞬时、自动化的操作，区块链上的各区块能够通过相应的密钥全面、快速、准确地获取会计相关数据信息，缩减了时间成本、沟通成本、协调成本、信任成本等。区块链技术还可以优化企业几乎所有的财务管理流程，如原材料的采购与款项支付、应收应付款项管理、资产管理、工资管理、税务申报、成本控制以及企业记账、报账、对账等工作，都可以利用区块链技术、加载智能合约来提升管理效率。

2.3 有利于改善财务决策、提升业务效率

会计目标的决策强调会计信息要面向所有的信息使用者，包括企业的投资者、债权人、监管机构等与企业利益密切相关的相关主体，为其有效决策服务。区块链技术结合人工智能和大数据技术，传统的会计信息录入、审核等基础工作都可以被机器、技术所取代。通过区块链技术，一方面，会计信息从产生、获取、记录、处理直至报告的整个过程，都可以实现实时化和智能化，从而使会计信息的反馈可以突破传统财务报表月报、季报和年报的限制，出具的报表能够满足使用者实时、准确的信息需求；另一方面，区块链技术下的数据由多个参与方共同记录，可从不同方面为使用者提供丰富的信息以满足其决策要求。这就保证了会计信息使用者能够进行更为高效的管理、作出更加科学的决策。区块链技术在财务会计中的应用可以极大地提升业务效率。通过将企业核算系统和业务信息系统相互对接，自动实现会计信息的确认、计量、记录和存储，可以准确、全面、高效地提供业务所需的财务分析数据，实现快速调整业务模式、销售战略和经营决策。

2.4 有利于拓展财务职能、推动改革转型

传统财务会计的基本职能是核算和监督，即通过确认、计量、记录、报告等环节对企业经济活动进行登记与反映，并对企业经济活动的真实性、合法性、合理性以及完整性等进行审核和监督。传统财务会计很多都是输入性的工作，而没有很多分析性的工作。通过区块链技术开发的企业业务与财务核算系统接口对接和指令交互，财务可以从业务系统自动提取数据，完成会计凭证的确认、审核，并进行账务处理，还可以自动生成报表、关联申报税费，区块链技术也将财务信息由纸质管理转向电子文档自动管理。因此，会计人员日常工作中不再需要审核会计单据、登记账簿、编制报表、归整档案等，而是可以把主要精力放在有价值、需要职业经验和判断能力的数据分析与决策等方面。会计职能逐步由核算、记录、报表向决策、管理和分析转化。而且区块链的分布式账簿中包含大量的交易信息，有效促进了会计与业务活动的有机链接和融合，使管理会计工作在广度和深度上都有了很大的突破和飞跃。会计管理活动将不需要在信任、查验、沟通、监管等方面消耗过多时间，而是可以在判断、决策、创新、咨询等价值创造领域有作为。

同时，区块链技术使得财务会计的前提条件和环境基础都有了极大的改变，为应对区块链技术的挑战，必须对传统财务会计的理论体系、核算程序、业务模式等进行全面改革。

3 财务会计体系重塑的框架设计

3.1 会计理论体系的重新构建

区块链条件下，传统的会计理论受到了极大的挑战，会计环境、会计主体、会计对象乃至会计职能、会计方法等将发生很大的改变。由于每个区块链信息都有固定的时间戳和数字密码签名，因此区块链的所有交易数据不可随意更改，保证了数据的安全性和可靠性，由此可以避免传统会计环境下由于信息不对称产生的“道德风险”和“逆向选择”问题。区块链技术下，会计主体被还原为业务主体，业务和交易发生时，区块链上的节点同时完成记账，“为谁记账”已经不再重要，记账主体也不再局限于交易发生的主体，记载的内容也不仅仅是记录能够以货币表示的财务相关事项，而是记录交易本身。在区块链技术影响下会计主体假设被淡化，会计主体的假设更多被还原为业务主体，单独的财务会计会转化为业务财务相互融合。会计职能将会由核算、记录、报告向决策、管理和分析转化。区块链技术下的“分布式记账”对传统的复式记账方法会产生影响和冲击，使得单式记账方法或三式记账方法成为可能。国外区块链技术的应用催生了三式记账法，强调交易双方都不再是单独依赖于自己的会计信息系统去描述相关经济业务，而是通过分享由第三方通过加密技术设置的收据进行入账，由第三方对信息的真实性进行担保。参与记账的各方之间通过同步协调机制，保证数据的防篡改和一致性，避免了复杂的多方对账过程。

3.2 会计核算基本程序的重新设计

会计核算基本程序包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告4个环节，区块链技术对这4个环节都有很大的影响。在会计确认上，区块链技术下，业务和财务相互融合，可以解决会计确认中的时间不对称和时间滞后的问题，每项业务上加上数字密钥和时间戳，保证所记录交易信息在时间节点上的精确和统一。在会计计量上，传统会计模式下，一般采用历史成本计量属性进行会计计量，不能实时反映价值的变化，采用公允价值、可变现净值等计量属性时，又需要人为判断，受到诸多因素的影响。在各种具体条件下，并不能正确采用最适合的计量属性，主观性判断的影响程度较大。区块链技术下，每一个节点都独立保留着所有的数据信息，数据的各种处理工作将由分布于各个节点的计算机共同完成，影响计量属性判断的因素变得更加透明化，从而在选择和确定计量属性时能够获得更加完善客观的有关信息，主观性判断的影响程度减弱，会计计量结果会更加准确，还可以防止会计计量中的随意变更。在会计记录上，区块链的分布式账簿使得双重支付问题能够被轻易解决，区块链使得信息一经确认就不能修改，永久有效，从而有效遏制会计舞弊行为。而且，由于交易记录同时即为财务记录，可以避免会计记录不及时、不全面的问题，确保了会计记录的准确性。在会计报告上，传统会计模式下，通过会计报告进行信息披露是一种主动披露，而且由于财务信息要求在固定时间进行统一披露，所以信息披露具有一定的滞后性，但在区块链技术下会计信息披露是一种自动化的过程，可以实现自动的即时披露，所有信息使用者可以借助区块链搭建的平台“零成本”选择自己所需的财务信息，打破了信息不对称的格局。此外，可以通过构建联盟链和私有链，进行区别化的信息处理和披露。

3.3 财会具体业务模式的重新改造

利用区块链技术，可以对财务会计领域许多具体业务进行改造与优化，以提升其管理效率。对于应收、应付款项管理，由于区块链技术下交易对象的相关信息都是公开透明的，可以通过事先查看、核实交易对象的偿债能力，避免和实力不强、偿债能力弱的企业进行交易，从而降低应收账款转变为坏账的风险；在购销合同签订后，可以将合同编制为智能合约加载到区块链上，智能合约可以使合同自动执行，如果购买方在合同到期时仍然没有偿付货款，智能合约就会发挥作用，从购买方绑定于区块链上的账户中自动划款给债权人，降低违约和坏账的风险，减少人工收款、谈判成本。对于财务报账，传统模式下需要大量的人员参与，对原始凭证进行审核和查验，区块链模式下，把多方参与确定的报账内容、报账条件、报账逻辑以智能合约的形式封装并部署在区块链上，财务人员只需要对智能合约进行制定和审核，报账就不需要层层审核，只需要按照智能和约自动执行即可。对于资产管理，传统模式下，购买的商品只有通过资产管理系统的审核及认定后才能进入报账环节，效率较低并且存在被篡改和伪造的风险，通过建立资产管理区块链，与物联网技术结合，把资产打上射频标签并部署在区块链上，实现资产的实时监控、授权及溯源。除此以外，企业的工资管理、税务申报、成本控制等业务模式，都可以利用区块链技术改造重塑，以提升管理效率。

3.4 财会信息系统的重新开发

信息化条件下，交易的电子化、无纸化给会计信息系统实践及信息安全带来以下问题：①交易信息及记录容易被人为篡改操控，无法像纸质材料那样被固化；②降低了会计造假的成本，从而难以保障会计信息的真实性和可靠性；③数据的管理及维护影响因素多，极其复杂。区块链分布式记录的技术特点固化了交易数据，从而难以被更改，并且可以对交易记录进行追根溯源，从源头保障了会计信息的完整性、透明性。区块链技术下，会计信息的产生、存储、传输、处理的循环过程和传统条件下都有很大的区别。通过将企业会计核算系统、财务管理信息系统进行重新开发和整合，并和业务信息系统相互对接，自动实现会计信息的确认、计量、记录和存储，构建业财融合、业财管控一体化的综合管理信息系统，准确、全面、高效地提供业务需求的财务分析数据。并通过身份授权认证和智能合约，与供应单位、客户、银行等第三方机构、监管部门，构建联盟区块链，以获取需要的数据信息，实现数据的自动验证和自动交易。

3.5 财务监督控制体系的重新优化

区块链技术下，企业的内部控制体系和外部监督体系都会产生很大的变化。过去在外部审计时，需要花费大量的人力物力查阅、审查企业的账本、凭证，核实企业的资产，基于区块链的审计模式下，注册会计师不再需要进行现场审计，可以通过区块链上的分布式账簿的访问对企业财务信息进行远程实时监控，追踪区块链上的财务数据，使得被审计单位财务舞弊空间缩小，从源头提高审计部门的工作效率和工作绩效。区块链技术还使得“自审计”成为可能。区块链网络中的每个节点都能够对交易数据进行备份，在很大程度上使得被审计单位得以对自己进行审计，未来依靠第三方中介提供审计服务业务将会不复存在，审计监督进入“自审计”时代。此外，税务、财政和国资等监管部门也可以通过授权查看企业的分布式账簿，随时监督企业会计信息，有效防止偷税漏税等不合规的发生。区块链技术下，企业必须建立健全全新的内部控制和内部管理制度，建立新员工岗位责任制度、云计算记录操作流程管理制度、大数据维护流程管理制度、移动互联网管理制度、传播交易信息安全保管制度、去中心化机构管理制度和可追溯性管理等制度。