如何发挥非现场审计优势提质增效

秦学彬

（中国农业发展银行沈阳审计分部，辽宁 沈阳 110013）

随着外部监管要求越来越严格、内部审计服务需求的增多和信息化管理的不断加强，内部审计不再局限于传统审计项目，审计范围和审计内容逐步拓宽，更加注重监督与服务的增值作用。传统的抽样检查模式面对海量的信息数据，审计覆盖面与审计效率的局限性随之显现出来。具有覆盖范围全面、时效性强、审计成本低、效率高等优势的非现场审计逐渐被重视。如何保证审计优质高效的生命线，更好地服务于当前银行业的高质量发展，审计人员不断尝试在审计实践中探索利用非现场审计优势提升审计质效的方法。

一、非现场审计工作的优势

非现场审计，是指内审人员通过依托银行生产系统、统计系统等计算机信息系统连续收集、整理被审计机构的各项业务数据资料，运用适当的方法和程序，分析在内部制度、管理办法、工作流程及外部监管要求等方面执行中存在偏差的事项，为现场审计提供线索和审计方向的一种风险导向审计方法。

在国外，非现场审计又称联网审计或者连续审计，是指不用到达审计现场，通过计算机手段对审计机构开展的一项延伸审计。非现场审计是相对现场审计在时间和空间上的延伸，全面对数据进行组合分析，发现异常数据或者疑点事项，开展风险排查、锁定审计对象，进行针对性更强、效率更高的精准审计。在实践中，非现场审计优势显现在五个方面：

1.非现场审计减少了外界的干扰因素

由于不在现场开展审计，审计人员不通过被审计机构收集资料，被审计机构对审计人员掌握的审计情况无从了解，减少了被审计机构等各种外界因素对审计人员工作的干扰和影响。审计人员可以全身心地投入到审计工作中，可以根据自身的审计经验和技能，集中精力对发现的问题和疑点进行分析和判断，提出有价值的线索甚至可以给出初步的审计结论，审计过程和结论可以最大化地还原审计事项的原貌。

2.非现场审计提高审计工作效率

现场审计前，提前开展延伸审计，将审计整体时间线延长，时间上强占了优势。审计人员利用计算机系统对数据进行收集分析发现问题线索，使现场审计有的放矢，目标明确，审计质量上增加了优势，未入现场已掌握了被审计对象50%以上的情况，审计质效得到了50%以上的保证。

3.非现场审计降低审计成本

非现场审计人员不用前往审计现场，减少了审计人员出差的花销，也减少了被审计单位的接待费用，大幅降低了审计的财务支出成本；审计人员减少了来往审计现场的奔波，被审计人员也减少了应付检查耽误日常工作，从两个方面减少了人员的消耗成本和机会成本。

4.非现场审计扩大了数据范围

由于非现场审计不受现场审计提供资料的限制，可以对全部分支机构的所有数据信息进行持续监控、筛选、分析，可以获得更全面的信息资料，既扩大了数据信息的空间范围，也可以自行调节延长数据信息的时间范围，使得审计数据更加全面丰富，为审计质效提供了数据保障。

5.非现场审计时间自由灵活

审计人员在办公室开展非现场审计，在时间设计上可以与日常工作统筹安排，审计和工作两不耽误，时间安排自由灵活性更多，审计质量也有保障；同时被审计机构也不需要腾出人手陪同检查，时间上也不受限制，不影响被检查机构的日常工作。

二、运用非现场优势提质增效的探索

非现场审计是一种经济、高能的审计方式，充分发挥其审计优势，挖掘其效能，使非现场审计成为审计工作的有力抓手，在强化其成果运用的基础上努力实现审计监督前移。

本次探索的方式是在现场审计开展前，延伸开展非现场审计，用数据分析疑点、根据疑点找线索、抓住线索找证据。根据非现场审计特点，对非现场的运用模式进行了两种形式的探索。一是非现场审计与现场核实相结合的模式。非现场审计发现问题线索通过现场核对、查看实物、穿行测试等审计方法，进行现场核实确认提高审计效率。二是非现场审计与远程核实相结合的模式。发挥持续监督实时性、高效性的优势，对发现的问题线索进行远程跟踪核查，确认问题真实性。

1.对传统审计项目开展非现场审计的探索

对即将开展现场审计的传统审计项目，进场前延伸开展非现场审计，采取非现场审计与现场核实相结合的审计方式。

案例一：2020年对某机构产业化龙头企业贷款审计的非现场审计探索。现场审计前，审计组提前3天制定非现场审计流程和重点关注事项，通过利用内部信贷、财会生产系统、外部企查查系统等信息平台，对贷款的贷前、贷中和贷后等重要环节开展远程非现场审计。审计人员通过远程访问信贷系统和会计系统，调阅、抽取贷前调查报告、企业报表、贷款合同、贷款支付手续、存款账户流水、销售发票、材料入库单、贷后管理检查记录等信息，建立模型，进行分析，检查贷前准入是否符合要求、贷款支付是否符合贷款用途、贷后管理是否存在未履职尽责等问题。

审计组采取重复数据筛选、交叉比对、重点分析等方法，发现在贷款支付环节，某贷款企业在不同存款账户间转账、汇划、退回、冲账、化整为零等现象，某企业贷款资金支付依据的采购发票与采购合同不匹配等情况。通过分析，审计组锁定了企业存在贷款资金支付后回流企业账户、支付依据虚假、挪用贷款资金等疑点。

审计组根据非现场审计的线索，开展现场审计时，延伸贷款企业。通过翻查某企业银行存款明细账、库存账、财务凭证等会计账务，发现企业存在通过贷款资金支付至交易对手账户后，交易对手又通过其他账户退回贷款企业账户，企业存在交易背景虚假，挪用贷款资金的问题；对企业电子财务软件、发票和采购合同进行穿行测试和检查，发现某企业贷款资金支付依据虚假80%，其中5笔业务应取得而未取得发票、2笔业务贷款发放前已完成交易、1笔交易贷款发票与合同不一致。

分析：该项探索采取非现场审计与现场审计结合的方式，非现场审计完成审计工作量的80%，现场审计核实和在非现场审计基础上发现新问题占工作量的20%，审计节省时间3天占比50%。该项非现场审计为现场审计提供充分的线索和高质量的审计问题，解决了现场审计效率低、耗时长、资料分散碎片化、审计问题流于表面等问题。

2.对新项目尝试使用新的非现场审计模式探索

对新的审计项目，尝试采取非现场审计与远程核实相结合，完全脱离现场审计的审计方式。

案例二：2020年对省辖信贷融资收费审计的非现场审计探索。2020年按照银保监会关于对企业减费让利要求，组织开展信贷融资收费审计，该项审计为首次开展的新项目。对于新的审计项目，审计组提前收集新项目相关文件制度组织学习分析审计重点，制定非现场审计程序。在不违反保密原则的情况下，通过相关统计系统调阅辖区内所有口径的审计数据，同时通过远程调阅信贷系统、会计系统和财务管理系统等信息平台获取生产端数据，以及通过内部网络传输被审计单位的信息资料，抽查全省2020年以来审批发放的30余笔贷款，调阅信贷、财会等资料100余份开展非现场审计。

审计组从不同审计维度收集各类信息建立数据模型，对省辖内各项贷款会议记录、收费记录、贷款审批书等存贷款资料、抵质押担保及保险等信息进行分析。经过多次筛选重建数据模型后，在对信贷融资收费与贷款合同、抵押担保合同、保险合同等资料的关键时间点对比分析时，发现部分被审计对象对贷款抵押物的保险费和评估费用承担上存在疑点。对于抵押物评估费用，以贷款业务确认承贷时间点是区分费用承担方的关键时间点；判断抵押物保险索赔权益人是区分保险费缴纳的承担方的关键点。

通过分析比对，将疑点锁定在几个机构。审计组对问题已经很清晰明确的情况下，与被审计机构进行远程电话沟通核实。在对方提出不同意见和分辨理由时，审计组拿出直接的关键证据，对方没办法只能同意检查结果，承认该错误不是故意为之，并提出马上整改。审计组未对上诉问题再进行现场核实，已明确了审计结论。

分析：该项探索采取非现场审计与远程核实相结合的方式，非现场审计完成100%工作量。审计组将非现场审计时间和日常工作时间统筹安排，在不影响日常工作的情况下，2名审计员历时2周时间全面完成审计任务，发挥了非现场审计实时高效的特点。该项工作是对于新业务在非现场审计的大胆尝试，通过建立多维数据模型、多次尝试调整摸索、全面数据分析的情况下，解决了现场审计频于多个审计现场之间奔波、有效审计时间短、数据不全面、缺乏统筹分析等方面问题。

三、在审计中发挥非现场审计优势的意义

非现场审计是现场审计的“指路明灯”，现场审计可以为非现场审计“纠错查实”。非现场审计获取数据进行分析，发现问题线索和锁定审计对象，为下一步现场审计提供精准的审计方向和问题线索。

通过提升非现场审计重视程度，可以取得两方面效果。一是直观效果。通过持续监测，将风险信息和预警信息计入重点关注，对可能触发风险的可疑点持续关注，为现场审计提供可高的数据依据，实现审计监督前移；提质增效上，随着非现场审计的强化和深入，将大大压缩现场审计时间，提高审计效率，节约审计成本。二是微观效果。对审计人员职业操守形成“不敢违、不想违”的敬畏感：不敢违，让被审计对象感觉到后台始终有双无形的眼睛在盯着，从而起到震慑违规舞弊行为的作用；不想违，提高员工自我合规意识，通过审计监督的前移，违规行为被预警和暴露的时间大大提前和缩短。

四、非现场审计的现状与局限性

非现场审计是计算机技术在审计业务上的渗透和运用，对审计思维方式、工作模式、技术方法等进行了革新和改变，使得审计技术能够与时俱进，跟上了科技发展的步伐。但是，由于对审计工作仍然受传统审计思维的约束，在有的领域非现场审计仍然没有被运用，非现场审计还受某些限制。具体表现在以下七个方面：

一是在审计中比重较低。银行系统开展的非现场审计，主要是两个方面。一方面，是对某非现场审计系统抽取的问题线索进行数据分析和现场核查。另一方面，因为客观原因无法到达现场，开展的非现场审计。日常审计工作还是以现场审计为主，很少主动开展系统性的非现场审计。非现场审计占审计工作的比例不足10%。

二是重要性认识还不到位。内审人员对非现场审计认识仍然存在一个误区，认为：与现场审计相比，非现场审计工作的效率和优势就是对计算机技术的运用，缺乏对审计技能的考验，只要开展现场审计，问题就都解决了，非现场审计可有可无。这个误区导致审计工作重点在现场审计上，缺乏对非现场审计的了解。

三是审计依托数据受限。除非现场审计系统抽取审计线索外，审计人员开展非现场审计获取信息数据主要依托行内的生产系统、少部分统计系统及被审计单位提供的信息，对于重要的核心系统以及其他大部统计系统，受到没有连接端口和登录权限的限制，审计人员无法获取更多的信息进行筛查分析。数据来源受限太大，严重影响非现场审计的质量。

四是专业人才较为缺乏。审计人员独立获取电子数据对开展非现场审计很关键，要会根据不同的审计目的利用不同的生产系统、统计系统抽取审计信息、建立模型和分析数据开展审计，也直接影响审计质量。同时具备掌握计算机系统和审计技能的复合型人才的培养还有待进一步加强。

五是技术知识培训不充分。对于如何运用计算机系统获取审计数据、获取知识如何分析实现审计目的、如何运用审计线索对现场审计进行指导等业务培训和提高，主要靠审计人员自学和摸索，非现场审计知识相对零散，缺乏系统、规范的学习和培训。

六是未形成规范的操作规程。审计中，实操性强的非现场操作规程和管理制度没有进行明确提出。审计方案中，对非现场审计具体的审计要求和审计方法运用也没有提出，缺少非现场审计的范围、方法、操作流程等要求缺乏规范管理。

七是分析方法缺乏系统性。目前，非现场审计工作处于摸索阶段，审计分析方法还没有形成系统性的体系，也缺少一些标准化的分析程序和规范化的操作规程，对审计人员工作也缺少系统性的指导。因此，只能依靠审计人员根据自身的审计技能和审计经验进行判断、测试、改进和再提高，影响了非现场审计方法的提高和审计方式的发展。

五、加强非现场审计管理的建议

一是提高思想认识。自上而下加大宣传教育力度，从思想认识上扭转审计人员重视现场审计、轻视非现场的理念，审计人员要从根本上认识到非现场审计对提升审计质效的重要性和迫切性。

二是明确方向。发挥非现场的技术优势，将非现场审计工作朝着持续审计、事前预警和事中监督的方向推进。

三是扩大依托数据来源。通过扩大非现场数据来源、建立数据模型来提高审计数据的质量。对内部会计系统、财务管理系统增加审计端口，对各条线统计数据平台增加登录权限，增加外部企查查、天眼查等数据平台登录权限，扩大审计人员获知内外部经营信息的范围，提高审计质量和效率。

四是制定程序。制定并不断完善非现场审计规程，对审计的内容、范围、方法、目标、结论要求等予以明确，规范非现场获取数据的程序和运用，规范非现场审计工作的操作规程，使得非现场审计有据可依、有规可循，实现延伸非现场审计提高审计质效的目的。

五是提升审计专业能力。与现场审计不同，非现场审计是通过计算机网络系统远程获取信息开展审计数据分析，审计人员要具有通过数据分析推测实际业务和验证求真的能力。对于业务数量程度越高的审计人员，数据分析的结果越接近实际情况，问题线索价值越高。因此，非现场审计获取数据技术、分析能力的提高，对提升质效很重要。

六是强化人员培训管理。培训是审计人员提升能力必不可少的途径。加强非现场审计培训，可以让审计人员在短时间快速进入工作状况，了解审计方法、掌握审计技能，尤其对提升信息技术运用能力和内部数据分析能力，打造“一专多能“的审计队伍更加重要。审计人员在专业精通的同时熟悉数据分析工具，实现“业务+信息”的培训模式。

七是组建专家服务团队。非现场审计对审计人员的计算机技能和专业能力要求都很高，快速提升审计人员这两个方面的能力，我们要学会“站在巨人的肩膀上”思考问题，组建内部“信息系统专家”“审计业务专家”一体化服务团队。利用专家们的优秀审计经验和数据分析能力，形成更高的集体智慧，指导和引导审计人员运用发散思维，拓广审计思路，创新和探索多种非现场审计方法，提高非现场审计的应用效果。

八是加强总结提炼。从审计队伍建设角度出发，多鼓励审计人员总结提炼非现场审计中好的思路和方法。对工作方法的总结和提炼会促进非现场审计工作更好的发展，同时也有利于形成优秀的分析思路，进而实现成果转化和积累。审计人员利用非现场审计发现的风险点，加大研究分析力度，扩大远程监督的覆盖面，提升审计方法不断改进完善非现场审计的方法。