高新技术企业研发费用归集的财务思考

2021-01-03郭娟

全国流通经济 2021年22期

郭娟

（合肥万博正信教育科技管理有限公司，安徽合肥 230601）

一、高新技术企业研发费用归集概述

研发费用主要是指企业为了新技术或新产品的发明创造而在这一过程中开展一系列研发活动或项目而产生的人工、管理、设备购买等费用，也就是研究项目的全部支出。根据国家税务总局颁布的与研发费用归集的相关政策可知，当前企业进行研发费用归集主要有三种不同的归集口径：一是会计核算口径，二是高新技术认定口径，三是加计扣除税收规定口径。三者之间存在一定的差异，差异形成的主要原因在于三种归集办法最终的达成目的不同。第一，会计口径下的研发费用归集主要是为实现核算企业研发支出的目的，而某项活动是否应归属于企业的研发活动范畴是由企业依据自身的情况独立进行判断的，除此之外，会计口径下的研发费用归集不再受其他条件的限制，即只需企业判断某项活动属于研发活动即可。第二，高新技术企业认定口径下的研发费用归集是基于判断高新技术企业研发活动现状以及科技实力的目的，并以此为依据判断该企业是否达到国家规定的高新企业认定标准，因此该口径下的费用归集除了有研发活动的要求之外，还有另外的约束条件，如人员费用只针对科技人员等其他要求。第三，研发费用加计扣除为口径进行研发费用管理的主要目的是识别企业的重点和核心研发活动，并对其实行优惠政策以鼓励高新技术企业的探索性创新活动。

高技术企业的研发费用归集就是企业内部的财务管理人员根据企业的实际情况将由于研发活动所产生的人工费（工资薪酬等）、项目直接投入费用（设备购买和维护等）、折扣费用（设备折旧费等）、实验设计费（如新药临床试验等）以及其他费用进行统一处理的过程。通过这一过程，企业的管理人员就能够更详细地掌握企业目前在研发方面的投入情况，便于做出更有利于企业发展的决策，同时政府部门也能够充分了解当地高新技术产业的发展情况，并据此制定相应政策对高技术产业的发展提供政策上的支持。

二、高新技术企业研发费用归集的重要性

近几年，我国对于创新活动的重视程度持续增长，高新技术企业作为创新活动的主体已然成为国家重点关注和支持的对象。为了继续发挥高新技术企业在国家创新驱动战略实施过程中的重要作用，国家也纷纷出台相应的配套政策对其进行管理和扶持，研发费用的归集在高新技术企业财务管理活动中占据重要位置，认识其重要性能够帮助企业更好地提升财务管理水平，促进自身发展。

1.提升高新技术企业财务管理水平

财务管理活动是企业日常经营管理活动中的重要内容，通过规范的财务管理活动可以帮助企业管理者了解企业最真实的情况，便于做出准确的经营管理决策，同时财务数据对于公司股东、政府、投资者等利益相关者也有十分重要的作用。对于将研发活动作为其重要经营和发展内容的高新技术企业来说，要想提升自身的财务管理水平，使得财务信息能够在最大程度上表征企业的真实经营状况，就必须重视研发费用的归集与管理，从而达到正确归集以及合理规范使用研发费用的目的。同时，重视研发费用归集与管理的过程能够对企业的财务状况起到优化的作用，从而提升研发费用的使用效率，保证研发资金的正确使用。高新技术企业的财务管理水平一旦得到提升旧意味着企业可以不断完善与财务信息披露相关的制度，从而在持续的发展过程中获得相关制度的支持。

2.帮助高新技术企业享受政策支持

首先，政府对于获得认定的高新技术企业具有一定的税收优惠政策，同时高新技术企业更容易获得国家以及各省、自治区、直辖市政府的财政拨款和研发经费支持，这对于企业的长远发展来说是十分重要的。根据国家规定，高新技术企业在申报税收优惠时需保证近三年的研发费用总额占同期销售收入总额的比例符合要求。因此，对于高新技术企业来说，正确规范地进行研发费用归集和管理能够帮助企业将研发费用的占比控制在规定范围内，这样一来，就能在市场中占据并维持高新技术企业的优势，享受政府的政策扶持。其次，研发费用的加计扣除政策也需要高新技术企业按照相关规定对研发费用进行归集，这样就能保证符合规定的研发费用能够享受一定的税收优惠政策。总体来看，研发费用的归集，一方面能够帮助高新技术企业享受政策优惠，另一方面能够提升政策实施的有效性。只有这样，才能为企业自主创新活动的顺利实施提供强有力的保障，真正发挥高新技术企业在国家走创新发展道路过程中的作用。

3.提高高新技术企业的研发管理水平

创造性活动的显著特点是高投入、高风险，创新要求原创性，而原创性必然伴随着失败的风险，且创新项目的周期往往较长，涉及的金额投入也较高，这就对高新技术企业的资金管理提出了很高的要求。对于高新技术企业来说，由于项目评估以及资金管理失误而导致研发活动失败从而给企业造成财务风险的情况比比皆是。因此，为了避免由于研发费用过度使用而导致的高新技术企业资金问题，最大程度上保证企业的发展利益，就必须优化对研发费用的管理机制。这样一来，高新技术企业就能够在新产品、新技术研发的过程中及时了解各项活动的费用支出以及资金回收情况，在研发费用过度使用前及时止损。企业管理者通过实时了解研发费用的使用情况，并结合企业的战略需求和发展目标，保证研发活动的顺利开展，避免由于研发费用规划不清晰而导致的企业危机情况的出现。

三、高新技术企业研发归集的具体内容

高新技术企业研发归集所涉及的具体内容包括人工和直接投入、折旧费用、设计和装备费用、无形资产和外部消耗费用以及其他费用五个方面，下面将从这五个方面入手对高新技术企业研发归集进行详细阐述。

1.人工和直接投入

高新技术企业的人工投入是指参与到企业研发活动过程中的所有人员的薪资费用，需要注意的是，薪资费用除了员工的基本工资之外，还包括对科研人员的各种补贴，如加班费用、五险一金以及年终奖等，另外企业的研发活动可能还会需要外聘人员，雇佣这些人员产生的费用也归入人工投入。归纳来说，高新技术企业的人工投入是参与到研发活动中的所有人员的劳务费用的总和，这一花费总和就是高新技术企业研发费用归集的内容之一。直接投入，顾名思义就是研发过程中由于机器运转、实验器材使用而直接产生的费用。具体包括：直接消耗的燃料费、材料费等，不属于企业固定资产的样品以及新研发产品的试运行费用，用于研发活动的机器设备的检测与维修以及由于租赁外部设备或者场地产生的租赁费，等等。

2.折旧费用与长期待摊费用

高新技术企业在技术和产品研发过程中，除了人力投入之外，另外的投入便是各种实验室以及研发设备等，并且这些仪器设备等在不断的使用过程中难免会磨损。这些用于研发活动的仪器、设备以及建筑物在不断使用过程中所产生的折旧费用属于高技术企业研发费用归集的内容。此外，研发设施和场地在创新活动开展过程中由于改造、改建、改装等规模较大且需要时间较长而产生的未分配的费用作为长期待摊费用也属于高技术企业研发费用归集的范畴。

3.设备和设计实验费用

设备费用是指高新技术企业在产品和技术创新研发的过程中，对所需要的设备进行调试和维护而产生的费用，需要注意的是，这一费用是为了企业以后能够顺利进行大规模生产成功投入使用的研发产品而消耗的，主要针对设备本身，但是后续使用该设备进行生产时所产生的费用不属于设备费用的范围。另外，设计实验费用是指高新技术企业在研发生产过程中，在产品生产和设计以及对于设计出的产品进行实验以检验其基本功效而产生的费用，比如，医药公司对研发新药进行临床试验产生的费用、生物科技公司对于研发的种子利用试验田检验其实际效果产生的试验费用、为检验勘探技术的安全性和准确性而产生的现场试验费用等。总的来讲，设备和设计费用通常属于在研发创新活动中间过程产生的费用。

4.无形资产以及外部费用

无形资产费用是相对于仪器、设备、实验室这种有形资产来说的，是指高新技术企业在研发过程中产生的除了用于有实质形态的产品之外的费用，比如研发产生的软件、专利以及其他知识产权技术申请产生的费用，同时还包括一些非专利技术如许可证等申报和使用过程产生的花费。另外，高新技术企业在进行研发活动的过程中可能会涉及自身不擅长的领域，这就需要聘请外部人员，或者直接将任务委派给其他组织完成，一旦形成这种外部经济活动，外部费用就会产生。

5.其他相关费用

高新技术企业在进行研发创新活动过程中所涉及投入肯定不止上述四个部分，还有一些费用无法准确地归入上述四类费用中。例如资料购买和翻译费用、专家咨询费、知识产权的注册、代理费用、研发成果的评审、鉴定和验收费用、人员研讨费用、调研费用、差旅费用等，这些内容都归属于研发费用的其他类。

四、高新技术企业研发费用归集与财务管理的问题分析

1.研发费用管理体系尚不完善

高新技术企业与其他企业的显著区别在于其对于创新活动的关注，以提高自身的原创能力，但许多高新技术企业对研发费用的管理却关注不足，因此对于研发费用尚未形成系统完善的财务管理体系，这一现象无疑会对高新技术企业创新项目的开展产生阻碍。同时国家对于高新技术企业的关注度较高，为了适应与高新技术产业的有关的政策，高新技术企业必须建立起与之相适应的财务管理体系，从而更规范地披露相关的财务信息，保证政府和地区能够充分了解高技术企业的发展现状，从而更有针对性的对其进行扶持，以保证国家自主研发能力的提升。但目前的实际情况是，高新技术企业与研发费用相关的财务管理体系尚未健全。一方面，企业内部的管理者无法对研发费用的实际使用情况有清晰的了解，同时对所披露财务信息的真实性和有效性也会降低。另一方面，完善的管理体系的缺乏可能会使得高新技术企业因此丧失享有相关优惠政策的权力。这样国家对于高新技术企业的税收优惠便达不到预期的效果，不仅造成企业的经济损失，还会降低政策的有效性。

2.对政策理解不到位，政策无法落实

目前关于研发费用归集所采用的口径正逐渐趋于一致，但是不同口径之间仍然存在一定的差异，尤其是对于高新技术企业来说，研发费用的归集还有其特有的属性。另外，由于目前不断出台新的关于研发费用的相关政策，如果高新技术企业对于政策的理解不够深入，不仅会使得高新技术企业无法享受政策带来的优惠，还会增加高新技术企业的税务风险。具体来说，高新技术企业由于需要经过国家认定，相关的经营活动也会受到高新技术企业管理办法的约束，也就是说高新技术企业进行研发归集时需要考虑会计、税收以及高新技术企业认定三种不同的口径，因此在对不同的账务进行处理时，企业内部的财务管理人员根据不同的情况选择相对应的归集口径，进行账务的合理划分。

3.研发费用核算的边界尚不清晰

高新技术企业不同于传统的制造企业，其经营和发展不需要依赖于大量的厂房和人员等相关资源，其发展的关键依赖于核心技术的研发，因此高新技术企业的财力和人员以及其他设备资源等不仅需要参与技术研发活动还需要参与产品的生产活动，企业的生产和研发之间没有明确的界限，甚至对于一些活动来说根本无法区分属于研发范畴还是生产范畴。这样一来，高新技术企业在进行研发费用归集的时候如何将成本支出合理划分为生产支出和研发费用的难度较大，最终造成研发费用归集的结果与高新技术企业的实际存在出入的情况。另外，与财税相关的政策文件中也指出，企业应当将生产支出从研发费用中正确分隔出来，然后再对财务数据进行核算，最后对其进行加计扣除，只有这样，高新技术企业才能获得政策上的相关支持，这样也就能间接为高新技术企业提供资金支持。

五、优化高新技术企业研发费用归集的财务管理措施

1.构建完善的研发费用管理体系

对于高新技术企业来说，要做好财务管理的核算工作，并将研发经费进行合理归集，首先需要建立的是与企业自身相适应的研发费用相关的核算管理体系，这样才能够保证高新技术企业研发费用管理的规范性，从而提升财务管理水平。具体来说，一方面，高新技术企业可以对财务管理中的相关工作进行合理规划，从而控制企业研发经费的合理支出，保证费用归集的准确性。另一方面，高新技术企业需要根据加计扣除和研发费用归集之间口径的不一致性，依据政策对不同的问题进行合理分析和核算，从而降低自身的财务风险。同时，采用建立研发费用辅助账的形式对涉及的各项研发活动所产生的研发费用进行核算，可以帮助企业定期检查财务信息，保证研发费用归集的正确性。

2.深入理解相关政策

如前所述，目前由于国家针对高新技术企业有专门的政策制度，高新技术企业在进行研发费用归集前就需要对这些政策进行深入学习和了解，保证自身对政策条目有正确的解读，能够根据政策对企业经营活动涉及的各项内容进行处理。首先，管理者需要充分重视政策的重要性，并实时掌握政策的动态变化，保证企业的各项财务活动符合政策要求，并能够在此基础上享受国家给予高新技术企业的优惠政策。其次，管理者可以在自身理解的基础上制定相关的内部制度，保证企业的员工尤其是财务人员能够按照规章制度进行财务信息的核算与管理。再次，高新技术企业的管理者还应让企业内部的研发部门和生产部门之间相互合作，共同依据相关政策开展活动，并配合财务部门开展研发费用的管理工作，保证能够准确归集企业实际产生的研发费用。

3.加强内部管理，合理分配费用

针对高新技术企业研发和生产之间边界模糊的情况，企业可以制定内部控制体系，秉持相互制约、授权批准的相关原则，对于研发和生产所需要的材料进行严格申请、审批的制度，保证生产费用和研发费用能够最大限度地区分开。但是对于研发和生产同时发生情况，研发部门和生产部门可以提前进行协商沟通，场地、机器及其他设备的使用可以按照研发过程实际使用时间、面积、使用频次或者里程数等按比例进行分摊，对于研发工作借用生产人员的情况可以根据工时进行记录和汇总。该项活动最重要的是研发部门和生产部门之间要确定好统一的内部制度。