丽江市小微企业会计核算研究

张小玲

（云南大学旅游文化学院，云南 丽江 674199）

一、引言

小微企业是社会经济的重要组成部分，是提供就业岗位的主要渠道，也是企业家创业成长的主要平台，而企业内部管理则关系到小微企业的生存和发展，会计核算作为企业内部管理的主要内容，一直是备受关注的问题。国内关于小微企业会计核算存在的问题研究是比较透彻的，前人普遍认为小微企业在会计核算方面存在一些问题：企业所有者对会计核算工作不够重视，会计从业人员专业素质偏低，会计核算规范性较低，会计信息质量不高，等等。针对这些问题，也有学者提出了相应的一些对策，如加大管理者对会计核算的重视程度、提高会计从业人员专业素质或以代理记账等方式提高会计信息质量，规范会计核算。本文以丽江市小微企业的会计核算为对象，发现小微企业会计核算中存在的问题，并对丽江市内小微企业会计核算提出一些改进措施及建议，以加强企业的内部管理，为企业的发展创造良好的内部环境。丽江处于相对较为偏远地区，大中型企业稀少，小微企业对于丽江的经济建设也具有举足轻重的地位，做好小微企业的管理，可以保障企业平稳发展，提高地方经济水平。而要做好企业管理，最核心的工作是做好小微企业的会计核算工作，对企业的生存与发展有着很重要的意义。

二、小微企业的概念

小微企业在税法上有严格的标准，根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）的规定，自2019年1月1日起至2021年12月31日，按“从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业”判断企业为小微企业。本文所指的小微企业，没有严格套用税法意义上的标准，主要是指具有资产规模小、从业人数少的企业，并仅对注册地在丽江四县一区（玉龙县、永胜县、华坪县、宁蒗县和古城区）的公司制企业进行研究。

三、丽江市小微企业会计核算中存在的问题

1.多为家族式企业

丽江市是一个较为偏远的地级城市，旅游业较为发达，而工业相对较为落后，所以丽江市的小微企业普遍为非工业企业。因小微企业规模小，绝大部分小微企业都难以实现所有权和经营权分离，其中多数为家族式企业，在企业经营管理过程中均采用家族式管理模式，这样的管理模式有一定的优势。首先，作为家族式企业，经营者与所有者都是家族成员，企业目标、家庭利益、个人利益统一度更高，而且在经营过程中，企业与员工之间不仅有单纯的雇佣关系，还有亲情纽带的维系，使得财务管理的目标非常明晰，企业向心力较强；其次，家族企业在进行财务决策时，因决策者之间利益的高度统一和相互了解，管理者能最直接快捷的获得一线资料，并执行相应的对策并反馈，所以家族式企业决策更便捷，执行效率也更高；再次，家族企业的管理成本是相对较低的，企业在初创时期或困难时期，如果企业资金周转遇到困难，员工可以不计报酬，继续忠诚地为企业服务，使企业渡过非常时期。当然，家族式企业也有其相应的弊端：首先，家族式企业的用人机制较为落后，难以实现科学用人，家族式企业用人会存在“任人唯亲”的情形，重要的岗位或者管理岗位基本优先考虑亲戚、朋友，而这些亲戚、朋友不一定有相应的能力，这种用人机制使得高技术人才和管理人才难以在家族企业得到重用，从而使企业的发展受限；其次，家族式企业难以形成较好的企业文化，由于受家族内部关系的影响，企业文化难免带有很强的家族色彩，一般以企业所有者的喜好唯马首是瞻，没有稳定的、开放的企业经营氛围，无法形成有凝聚力的企业文化。

2.内部控制制度缺失、流于形式

为了确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，企业应该建立起有效完整的内部控制制度。内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。一个单位要实行内部控制，应当组建完整组织结构，有明确的职责分工、授权批准，合法合规的会计记录，完整的资产保护、预算管理和报告制度。从丽江市小微企业进行调研的结果来看，丽江市小微企业存在组织结构不健全的问题，单从财务核算部门来看，有些企业都没有独立的核算部门，有些小微企业将核算工作由老板或其他部门兼任，有些则由代理机构或者兼职会计完成，这样的会计核算很难为企业内部管理提供决策依据，连最基本的会计信息的真实性和完整性都难以保证。有些小微企业为了规范企业的管理和财务活动，会制定相应的管理制度，但这些制度却遭遇“写在纸上、挂在墙上、飞在天上”的尴尬，制度和执行是相互分离的。各部门疏于对制度的了解和学习，没有从上而下的贯彻执行力度，有些管理岗位人员，都不清楚制度的具体内容和要求，从而导致制度是规范的制度，而执行时却脱离制度要求，随心所欲地执行，使制度失去了指导作用；还有的制度因自身缺乏科学性和可操作性，遭遇“朝令夕改”的境遇，破坏了公司管理的延续性，使公司管理混乱不堪。

3.会计核算技术和手段落后

会计核算技术和手段主要有会计电算化和手工做账两种，手工做账指的是传统的会计记账方式，以纸质记账凭证、账簿及会计报表的方式进行会计记账工作，而会计电算化是利用财务管理软件来完成会计核算、报表编制等。随着电子科技的发展，会计电算化越来越普及，大大提高了会计核算效率，减轻劳务工作量。对于财务软件，大家比较熟知的是金蝶以及用友软件，除了这两款财务软件，其实还有很多财务软件也很适用，像速达财务、管家婆财贸、辛巴财贸通、神舟财务软件等，可以更高效地帮助财务人员完成会计核算工作。从丽江市小微企业现有会计核算方式来看，很大一部分企业的核算手段还是比较落后的，这些企业还在用手工做账的方式进行会计核算。手工做账方式有计算繁琐、工作量大等缺点，使会计人员的大部分时间都花费在记账上，很多可以由财务软件处理的会计信息都要人为的完成，这就延迟了会计信息的及时性，限制了会计核算的效率；因会计人员手工核算的准确率也不及财务软件，所以手工做账提供的会计信息的可靠性也低于财务软件。

4.会计人员学历低，引进难

小微企业一般存在规模小、财力薄弱的问题，薪资待遇相对较低，且从长远来看，很多就业者会认为小微企业的生存能力低下，担心企业未来发展不好导致失业，还有一些本科学历以上毕业生认为在小微企业就业没有很大的社会认可度度，特别是丽江地区，本科毕业生最认可的就业方向是行政事业岗位，所以小微企业对人才的吸引力较弱，引进人才就会比较困难。另外，前面述及小微企业多数为家族式企业，家族企业在用人方面存在“任人唯亲”的问题，经常使得有技术、有学历的人要屈居无能力但有关系的“亲戚”之下，无法发挥自己的才能，从而使得小微企业难以留住人才；同时因为小微企业没有过多的精力培养新人，对外招聘的基本要求是有工作经验的，这就把虽有学历但缺乏经验的高学历人才拒之门外，导致小微企业用人基本就在低学历人群中循环。在小微企业从事会计核算工作的学历层次来看都普遍集中在中专水平，或者没有学历，这部分人群虽然有丰富的实践经验，但又会存在“倚老卖老”的现象，固执的使用老办法解决新问题，不注重继续学习和培训，思维模式较为僵化，难以创新从而局限了小微企业会计工作的质量。

5.小微企业对管理会计工作缺乏重视

财务会计和管理会计师会计的两个分支，在企业内分别实现不同的职能，财务会计的基本职能是实现核算和监督，按照会计准则或会计制度的要求完成企业经济业务的核算，出具财务会计报告，所以财务会计的主要作用体现在记账和对外报送会计信息，而管理会计是企业内部管理的内容，可以实现预测、控制、评价等职能，参与到企业内部管理，为管理决策提供服务。从丽江市小微企业会计职能来看，多数小微企业很难实现对财务部门提供的会计信息加以利用，为企业决策提供服务，不能做到事前预测和事中的控制以及事后的责任考评，发挥管理会计的职能。虽然有小部分企业会简单地涉及预测、责任考评、成本控制等领域，但核算一般也比较简单，而且也很难系统地在企业内部实施。由于在小微企业从事财务工作的人员存在学历和专业技术低的问题，加上核算技术落后的情况下，就很难开展管理会计的相关工作，同时，要想在企业内做好完整的管理会计核算工作，应该是企业各部门贯彻一致、相互配合才能实现，但小微企业对管理会计的认识却很肤浅，各部门和管理层会认为这只是单纯的会计人员的工作，甚至很多领导层也没有管理会计的相关知识，在进行企业决策时，往往只靠个人判断，忽视管理会计的职能。

6.纳税筹划能力不足

近几年国家出台了一系列针对小微企业的普惠性减税降费优惠政策。作为小微企业财务人员，应注重对国家政策的贯彻和执行，利用好国家的减税降费政策，事前、事中做好纳税筹划，使企业的税负能够得到合理的降低。但从小微企业的实际情况来看，财务会计从业人员的学历和技术水平普遍较低，对国家的税收优惠政策了解甚少，即使企业本身符合减税降费的政策条件，也会因企业不去适用相应政策而失去机会，在企业经营过程中做好纳税筹划的企业就更少之又少。

四、解决小微企业会计核算问题的思路

丽江市小微企业在会计核算方面存在诸多问题，最根本的原因是小微企业存在资金薄弱这个弱点，“巧妇难为无米之炊”，因小微企业的资金来源主要为企业内部人员或家族成员投入，作为小微企业本身抗风险能力弱，致使外部融资的难度也大于大中型企业，导致小微企业资金规模有限。而小微企业的家族企业的烙印也限制了企业所有者对企业未来的长远规划，很多小微企业难逃“富不过三代”的命运。针对小微企业中会计核算存在的问题，可以从以下几个方面进行改进。

1.改变管理者的意识和观念

管理者的格局决定企业能走多远。小微企业在生存时会注意成本的节约，但也要有长远的打算。很多小微企业的管理者总是把目光停留在短期利益上，所以会有简化组织机构、压缩人员、降低薪酬等手段来节约成本，而对会计核算的认识也只停留在“做账”“报税”的需要，能简就简。说到底，主要是小微企业一方面财力有限、利润微薄，另一方面也取决于老板和管理者的意识和观念不够长远。要提升管理者的格局和意识，可以有以下几个行之有效的途径：一是实现所有权和经营权的分离，走出家族式的企业管理模式，将现代企业管理制度引入企业，对企业未来的发展做好长远规划；二是加强对企业管理者的培训，使其掌握现代化的管理知识和技能，积极吸收中大型企业优秀的管理经验，建立健全企业的治理机构和内部控制，实现以制度治理企业；三是以各种渠道实现员工的培训，让小微企业从业人员有提升自己的平台，努力打造属于企业自己的企业文化，使企业不因管理者的更迭而受到影响。管理者的观念得到提升，自然就会重视管理，从组织机构设置、内部控制管理、人才缺乏等方面改善小微企业的管理环境。

2.加强校企合作，为小微企业人才输入提供保障

就我国目前的情况来看，就业形势还是相当严峻的。从丽江市的就业情况来说，首先因大中型企业较少，行政事业岗位就业往往是本科毕业生的主要就业方向，但如果只将职业定位在这些方向，就会难免暂时性失业。小微企业就业有薪酬福利低、社会认可度低等特点，所以很多高校毕业的财会类专业人才以及其他人才会不看好，不愿意就业，而企业也对大学本科毕业生存在经验少、流动性大的忧虑，从而难以吸纳具有更强专业性的财会人才进入企业，为企业会计核算提高质量。这就需要学校、企业进行合作，首先让学校了解小微企业迫切需要的财会应用型人才，基于实际需要制定人才培养方案，培养企业需要的人才；同时，加强学习与企业间的联系，建立小微企业实习基地，既为学校学生提供了社会实践的机会，也为小微企业选拔人才提供了机会，实现学校和小微企业的双赢。另外，家长方面也应降低对毕业生的期望，改变陈旧的就业观念，提高小微企业的社会认可度。作为企业一方，也应从长远考虑，改善就业条件，吸引专业人才进入小微企业就业，给企业未来发展打好基础。专业人才输入企业，就是新血液的流入，在会计核算方面也会有改进，比如从会计核算手段就可以得到改进，在企业经营中也会提升管理会计的作用。

3.利用好政策支持和外部资源

前面述及小微企业资金薄弱问题，目前国家出台了一些政策来支持小微企业，例如普惠型小微企业贷款等，在2020年疫情开始时，丽江政府就已经出台了12条针对小微企业的政策支持，小微企业应关注相应的政策，并积极利用。小微企业应利用好这些政策，为企业的生存和发展寻找资金支持，当然，小微企业在进行外部资金利用时，一定要维护好公司的信用，才能得到贷款平台的长期助力；从会计核算来说，小微企业也可以利用好外部资源，将会计核算业务外包给当地的财税公司，针对某些具体业务或者纳税筹划方面，咨询相应的管理部门和人员、财税服务机构，以保证企业能够顺利地进行会计核算，既能及时为外部传递准确的会计信息，又能为企业内部管理提供决策依据，减轻税负。

五、结语

小微企业已成为推动我国国民经济和社会发展的重要力量，在发展经济、增加就业、推动创新、改善民生、维护社会稳定等方面发挥着越来越重要的作用。但是在小微企业生存和发展中会受很多因素的制约，比如财力不够、利润微薄、发展前景小、竞争能力弱等。针对中小微企业的困境，政府也落实了很多优惠政策，从加大财政资金支持力度、落实和完善税收优惠政策、减轻中小企业社会负担等诸多措施入手，为小微企业的发展保驾护航。在对丽江市小微企业进行政策扶持时，更应该分行业，针对行业特点，有目的地扶持。小微企业对社会经济的发展起着重要的推动作用，但其发展又制约于各种因素，其中，会计核算如果没有做好，小微企业也很难步入新的台阶，特别是目前受新冠疫情影响，更让小微企业的生存雪上加霜，但不管什么困境总有解决的途径，这些力量来源于政府、来源于企业、也来源于社会，希望丽江市的小微企业的未来可期。