审计监督在国有企业财务管理中的作用探究

蔡红亚

（河南省三门峡市审计局 河南 三门峡 472000）

自1983年审计部门成立以来，一直在有条不紊地展开审计工作。对于国有企业的改革有很大的推动作用，国有企业的审计也经历了几个重点的转变，由一开始的以财经法纪为重点到资产负债审计以及资产安全。有关审计的法律法规不仅仅是赋予相关审计部门的职责，同时对于国有企业的改革以及管理和发展来说都有一定的积极意义。能够让国有企业的内部管理变得更为高效，而且自身的经济价值也会不断提高，自然对于市场经济也会带来积极影响。如果能够持续不断地对国有企业的审计工作进行监督，那么对于国有企业的资产的运用来说是极具价值的。

一、加强国有企业审计是审计机关的基本职责

审计的监督制度还应当不断地进行完善，不仅仅是对相关的资源、资金还有对相关干部的经济责任履行情况进行有序的监督，要做到应审尽审、凡审必严、严肃问责。首先就是审计工作展开的全覆盖，不留死角，这样审计工作才会更为高效。其次对于审计监督的机制要进行不断的完善，对其中的审计方法进行适当的调整和创新，对于其中出现的其他问题同样也要进行及时高效的整改。这样对于国有企业的管理及健康发展非常重要。

国有企业的审计工作明显没有减弱的趋势，反而会持续地加强。我国和很多的西方国家是存在差异的，所以不能够完全照搬西方国家的审计体制，可以进行适当的参考，同时要制定和完善适合我国国情的审计体制，这样对于国有企业审计工作的展开才会有帮助。

二、审计机关对国有企业审计的内容和重点

前文也有提到自我国审计机关成立后，就一直坚持对国有企业开展审计工作，自然在不同的时期审计的工作内容以及重点是不同的。首先，以严肃财经纪法为重点的阶段，主要是对于财务收支等方面进行着重的审计，对于企业来说能够促进它们的经济发展来说十分有益。其次，以资产负债损益审计为内容和重点，尤其是对于损益这一方面格外重视，对于国有资产的保值以及增值等方面作用较大。最后，审计的重点转向了以维护国有资产安全、改善经营管理为内容和重点。我国的审计机关前后经历了这样三段的发展历程。因此要尤其注意遵守与审计相关的法律法规，无论是在企业的发展战略制定的阶段还是其他经济决策的过程当中，都需要考虑到相关的纪律法规等，要合法且真实，这样对于国有资产的保值和增值以及其他方面工作的效率提高等才会更有意义。在审计的过程当中如果发现了一些问题要及时地进行整改，以免对企业甚至是社会产生不良影响。这样进行的高效审计工作，对于国有企业的改革以及廉政建设等各个方面都会产生积极影响。

1.贯彻执行有关经济方针政策和决策部署情况

落实《国务院关于投资体制改革的决定》（国发〔2004〕20号）情况，以深化国有企业改革为主线，坚决打好三大攻坚战，全面做好“六稳”“六保”工作，统筹推进稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险、保稳定，落实国有企业功能性定位情况等方面的内容。

涉及企业重大政策措施落实情况。重点审计企业制定出台的贯彻落实重大政策措施的具体措施，是否与党和国家经济方针政策、省市决策部署以及有关主管部门部署安排一致，是否取得预期目标和效果，是否存在突出问题和风险隐患。

建立现代企业制度情况。检查根据企业功能定位，加大现代企业制度改革力度，引入战略、财务投资者，推进股权多元化改革、员工持股试点等工作的落实情况。核查企业是否按照相关要求，形成股权结构合理、股东行为规范、内部约束有效、运行高效灵活的经营管理机制。

转换经营机制、改革薪酬分配制度情况。检查企业建立健全企业市场化经营机制，建立企业管理人员市场化选聘、契约化管理等企业市场化用工制度，健全收入与业绩相挂钩的工资总额管理制度、薪酬管理制度，优化设计企业各级单位经营业绩考核评价机制等深化改革工作的推进和落实情况。

关注清理拖欠民营企业中小企业账款等专项工作的推进情况。主要调查审计企业是否采取措施，安排落实决策部署，相关工作推进是否顺利，是否达到预期效果，关注和揭示企业在执行系列改革政策和决策部署事项中出现的新情况、新问题。

统筹抓好新冠疫情防控和经济运行工作情况。重点关注新冠疫情防控期间企业是否严格落实关于疫情防控的有关政策措施，突出强化疫情监控、全力做好日常防护、保障员工健康安全的情况。关注企业肩负起复工复产生力军、主力军职责的情况。重点关注企业推进复工复产、全力达产扩能，保障企业回归正常生产经营、稳健发展，加大新开工项目投资，引领带动产业链上下游其他企业尽快复工复产情况。关注企业稳就业，承担政治责任和社会责任，确保职工队伍稳定的情况。

2.企业发展战略规划的制定、执行和效果以及有关目标责任制完成情况

重点审计企业是否制定明晰的战略方向、定位和规划目标，审查相关规划是否符合本企业实际，是否符合国家、省、市有关经济工作的方针政策、产业政策导向。检查企业围绕国家战略需求和产业发展规划，以供给侧结构性改革为主线，有效推进企业战略性重组和专业化整合，推动国有资本向关键领域、重要行业、基础产业和前瞻性战略性产业集中，实施智能化、绿色化和技术改造情况。关注企业与市政府和有关主管部门签订的有关收入、利润等生产经营指标、节能减排指标、淘汰落后产能指标、安全生产等责任目标完成情况。

3.重大经济事项的决策、执行和效果情况

关注企业主要领导任职期间企业工作规则、议事规则建立，以及重大经济决策事项确立、执行、效果等情况，关注资源分配、项目审批、资金分配等重大经济决策事项中存在的突出问题，分析问题产生的具体原因，推动决策机制健全、决策事项合理合法，促进权力规范运行。

（1）重点审计重大经济决策管理制度建立健全情况、重大经济决策事项的总体情况以及具体决策事项情况。对于国有企业相关的工作规则的制定以及议事规则等一些重大决策的制度是否有符合相关法律、是否健全进行监督，并对于重大决策事项的监督检查和责任追究等保障制度进行监督，查看国有企业是否存在制度不完善或者是缺失的问题等。另外也要对国有企业当中有关集体和民主的讨论或者是决策的程序是否恰当进行监督。当然一些较为重要的决策在执行时是否及时高效也是监督的一项内容之一。

（2）重点审计有关生产经营重大事项、资本运作、经济担保、资产处置、大宗原材料采购、股权投资、大额度资金使用、重要建设项目、中长期激励事项等经济事项决策情况，是否符合企业发展战略、国家产业政策和经济法律法规的规定和要求。按照决策制定、执行、效果的顺序，决策实施到哪里就延伸审计到哪里，查清查实整个决策事项的程序和效果，看决策事项是否实现预期目标和效益，是否存在重大失职渎职、重大决策失误、重大损失浪费和重大管理漏洞等问题。

4.企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况

重点审计企业优化和健全公司法人治理结构情况。检查企业党委会、董事会、经理层、纪委和监事会等法人治理结构的健全、运转情况。核实企业是否充分发挥董事会的决策作用、监事会的监督作用、经理层的经营管理作用。

重点审计企业强化企业内部监督情况。检查企业完善企业内部监督体系，强化对权力集中、资金密集、资源富集、资产聚集的部门、岗位和所属企业的监督情况。关注企业内部审计机构设置、人员配置、领导体制、职责履行、工作开展等情况，揭示内部审计预警和保障功能缺失致使违纪违法和盲目决策频发的情形，严格跟踪整改，推动企业监督控制机制有效发挥作用。

5企业财务收支的真实合法效益情况，重大投资、重点建设项目和境外资产管理情况

重点审计企业实现国有资产保值增值目标情况。审查企业细化责任目标的分解落实、建立健全目标考核考评体系、落实责任追究制等改革制度的落实情况。关注企业会计报表是否真实、全面地反映了企业的经营状况和成果，企业各项财务收支活动是否真实、合规，是否遵守了有关财经法律法规，国有资本收益是否及时上缴。

重点审计企业资产是否真实、完整，是否存在重大潜亏或损失风险，关注流动资产是否真实，大额的应收、预付业务的合规性。关注企业成本和大额费用以及职工工资、奖金发放是否真实、合规，是否存在多转或少转成本、违规列支费用问题，企业职工福利的兑现是否符合相关政策规定，收入是否真实完整，是否存在“融资性贸易”“走单”“空转”等虚假贸易业务、收入不入账或将收入挂往来账项问题。

重点审计重大投资项目、重点建设项目的管理情况，揭示项目立项、基建程序、招标投标、合同签订与执行、竣工验收、使用维护等环节中存在的问题。

重点审计境外资产的安全性，紧扣“投向、程序、风险、回报”四个方面，检查境外投资调查论证和风险分析是否充分，决策审核程序是否合规，投资项目效益与预期目标是否相符，境外资金、资产、业务和人员管控是否到位，关注因管理混乱、失控造成的闲置、损失和浪费。

6.重点审计企业在经营、投资、环保、安全、稳定等方面风险防范化解落实情况

审查企业存在的风险和防范措施是否适当，针对重点项目、重大合同、内外担保、重大罚没、赔偿、事故和败诉损失事项，检查企业内控漏洞和有关经办、责任人员履职尽责情况。重点关注国有企业债务和债务风险，了解企业资产情况、举债程序、债务规模和债务结构，审查企业举债用途，审查企业偿债能力和资金链安全，抽查与企业债务相关的投资项目、大额购销业务和重大资金支出等事项，分析企业运营风险以及防范化解体制和措施是否充分适当。

7.在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况

对于审计的一些领导人员是否有按照相关的规定履行自身的义务以及是否有执行国务院 “约法三章”等情况进行重点关注。另外，对于企业的廉政规章制度必须进行监督，是否在不断完善以及相关的风险防控机制是否存在，这样对于监督企业的违纪或是腐败案件等会非常方便，也有利于上报。

重点关注被审计领导人员本人遵守廉洁从政有关规定情况。比如相关的领导人员的公务用车、用房等是否是按照相关的规定来配备的，是否有利用其他时间进行兼职获取报酬，再比如其是否有将本应当由自身承担的费用进行了报销处理或者是对于国产资源其进行了违规的占用等等违法违纪的现象。在审计的全过程当中，这些相关的规定领导人员是否有遵守会被一直监督。当然相关的审计人员要坚持依法审计、文明审计，不能因为某些人情关系而影响最终的审计内容和结果，同时在审计工作进行的过程当中也要采取适当的方式和方法，减少因为方法不当而造成一些不良的影响。

三、加强和改进国有企业审计的若干体会

为了加强和改进对国有企业的审计，形成对国有企业审计全覆盖，审计机关应及时转变和创新审计理念，充分利用各种审计资源，采用先进的审计方法，提高审计人员的业务素质。

1.发挥内部审计和社会审计作用，形成审计合力

审计的任务目前呈现上升的趋势，很多基层的审计力量不足这一问题开始逐渐地暴露出来。审计机关要能够及时有效地对审计工作作出一定的指导和监督，并充分地尝试去调动社会和内部审计的力量，减少基层审计工作的压力，同时提高审计的效果。另外对于国有企业内部的审计工作，要定期进行一定的指导和评价，这对于企业内部的审计管理工作极有帮助。对于社会审计工作，也同样需要进行一定的监督，利用其国有企业年度财务报表审计成果，或者委托其承担部分审计业务。

2.协调多方监督力量，加快建成国有企业审计协同监督机制

在国有企业审计过程中以坚持国有资产不流失为底线，加强国有审计监督。建立全面覆盖的审计协同监督体系，确保审计协同监督。一是加强审计资源整合。统筹企业内部审计的力量，充分发挥国有企业审计过程中内外部监督力量协同效应，对重点环节加强监督。二是加强与出资人等其他监管主体联系。充分利用出资人等其他监管主体深入核查移交的线索，运用各部门监管成果，完善监管成果共享机制建设，强化违规经营投资责任追究，进一步夯实审计问题整改成效，实现审计监督与国资监管良性互动，构建全面覆盖的国有资产监督网。三是加强与纪检监察、巡察协同监督。通过坚强与纪检监察、巡察联系，确保党的路线方针政策和党中央重大决策部署在混改过程中得到全面落实。

3.强化现代科学技术和方法运用，提高审计效率

积极利用新技术、新方法，更好、更有效率地加强国有企业审计监督。一是充分利用信息化手段，及时是否存在不合规、不合法问题。二是以大数据技术方法，及时发现国有资产保值增值情况，加强国有资产的全过程追踪。三是综合应用这些新技术、新方法，真正提高审计效率，加强审计监督。减少审计时间，有效控制审计风险。

4.进一步加强审计干部队伍建设，确保审计质量

审计机关对于审计队伍的建设也需要格外注意，可以通过一定的方式来对审计队伍进行锻炼，可以从多层次、多方式、多渠道等方面来锻炼新人，当然老同志的 “传帮带”作用也不可忽视。通过这些措施相信对于提高审计工作者的综合素食以及业务能力来说很有帮助，也有助于提高整体的审计质量，促进审计工作的发展。首先在制度建设这一方面要足够完善，利用制度对人员进行有效的管理。另外，要加强对于审计队伍的建设，提高他们在学习研究以及分析能力等各方面的能力，培养他们专业认真、清正廉洁的素质。同时也需要进行一定的培训工作，让相关的审计人员能够不断学习新知识提高自身的技能，向复合型人才转变。除此以外，审计老员工的帮助作用也不可忽视，可以让老员工带领新员工，传授他们工作的经验技巧等，这对于新审计人员的能力提升是非常快速且有效的。

5.发布国有企业的审计结果公告，发挥审计效能

这一结果报告在很多方面都有巨大作用，比如对于审计机关监督职能的发挥或者是国有企业财务核算以及廉政建设等多方面都会有一定影响。国有企业目前对于审计的整个过程以及审计的评价和结果等都非常重视，正是因此结果公告的发布对它们来说是非常有必要的。这对于国有企业调整自身的发展节奏来说有一定影响，并对国有企业的持续健康发展有推动作用。