会计师事务所经济责任审计中的风险与防范

2021-01-03刘方

全国流通经济 2021年12期

刘方

（中山市汇华会计师事务所（普通合伙），广东中山 528403）

经济责任审计指的是现阶段面向关系主体开展的一种对其经济责任进行全面、科学评估和监督管理的审计方式，经济责任审计具有为人力资源等职能部分考核提供重要参考依据的作用和特点。伴随着我国相关政策的下达和完善，国家反腐倡廉力度的不断加强，加之供给侧结构性改革力度（预算单位内部职能优化等）的不断完善和优化，各企事业单位在开展经济责任审计中也不得不顺延社会发展需求和国家相关政策对体制进行优化和创新。同时“互联网＋”和大数据时代的到来，也使得以往的人工监督管理无法适应当前多元化的审计风险；与此同时，职能的发展需要建立决策战略独立性和参与性。对此，上述特性如何通过经济责任审计进行全面、精准的反映也处于尚不明确的状态[1-3]。针对上述情况，近年来全国各地均顺应国家政策和社会发展需求积极开展经济责任审计活动，将经济责任审计的治已病、防未病的作用发挥得淋漓尽致，然而盲目开展有弊无利，因此预算单位需要从当前面临的多种风险入手，进而针对问题制定防范对策。

一、经济责任审计基本概念

经济责任审计指的是相对独立的审计人员以及审计机构严格遵循国家相关政策规定，结合当前所发布的相关法律法规、经济合同以及会计政策等，针对经济责任关系主体的经济责任是否切实履行进行针对性监管、审查和评价。之所以称之为经济责任审计，是因为其可以为预算单位的人事部门考核以及使用干部提供重要的参考依据，由此有效避免单位管理层相关干部人员非法谋取私利等不良行为出现，继而达到提高相关单位各职能部门的经济透明度、安全性和有效性[4]。而经济责任审计也被划分为广义（指的是单位所有人、承包人，以及法人在职期间针对其经济责任行为进行监管和考核，避免其出现经济违规的情况）和狭义（指的是针对企事业单位的经济责任的履行情况展开监管和评价）两大类型，通过经济责任审计可达到对经济责任主体的行为进行有效规范，避免其出现违法乱纪的不良行为，并且也可对经济责任主体的工作情况进行合理、公正的评估，继而为单位干部晋升提供相应的参考依据，对于企事业单位加强党风廉政建设，保障单位财产安全均具有促进作用；与此同时，通过经济责任审计也对单位内部的组织流程进行合理的创新和完善，提高单位经营管理效率和质量。综合上述内容分析可见，通过经济责任审计为企事业单位的健康可持续发展奠定了坚实的基础，但在开展经济责任审计的操作过程中，需要严格遵循以下四点原则。首先，遵循合法性。在经济责任审计的每个重要环节中，务必严格遵循国家相关规定和政策要求针对单位主体进行全面的审计工作，其中主要包括审计程序和审计范围。其次，遵循效益性。在进行经济责任审计工作之前首先应当确立本次审计目标，并针对审计流程进行完善和创新，确保成本合理控制的情况下再展开经济责任主体相关审计工作。再次，遵循过程和结果并重。审计结果的制定需要更加科学和合理，以能直观反映出客观情况为宜，同时也需要针对审计手段进行完善，确立本次审计范围，科学取证进行合理分析。最后，遵循客观性。在进行经济责任审计工作中其主要的目标是通过审计对经济责任主体的经济行为进行客观评价，因此不论是审计手段还是流程均应当符合客观性，切勿在此环节中掺杂主观意见，继而达到提高经济责任审计的质量和水平[5-6]。

二、经济责任审计的作用

伴随着我国经济社会的快速发展和进步，各企事业单位遵循相关政策积极开展经济责任审计工作，可见经济责任审计对于企事业单位的发展有着积极的促进作用。首先，经济责任审计可保障国有资产的完整性、有效性和安全性，进一步实现国有资产增值和保值目的，通过经济责任审计的开展，提高审计的监督职能。其次，开展审计工作可针对企事业管理层在职期间的经营业绩等进行合理、客观的综合评价，从而促进企事业单位长远稳健发展。最后，审计工作可促进企事业单位推进党风廉政建设速度，提高管理层的监管职能，大幅减少违法行为出现率。

三、经济责任审计风险的三大特性

1.经济责任审计的特殊性

经济责任审计较之常规的审计工作有着更高的监督性，首先，经济责任审计的开展需要让独立的部门或者机构进行，进而在最大限度上减少了由于审计部门依附在其中一个经济主体而导致权责不明确的情况出现，因此经济责任审计产生的结果也具备一定的权威性。同时，在开展经济责任审计工作时需要严格遵循国家指导方针、相关政策、经济情况、法律法规以及财务预算等方面开展审计工作。然而在实际的审计进程中并不仅仅针对于企事业单位财务报表等相关信息数据，同时也针对于经济责任人在职期间在所处部门和单位中开展的所有经济活动所必须承担的经济管理责任进行评估和监管，以此反映出经济责任审计的特殊性[7]。

2.经济责任审计任务的艰巨性

经济责任审计的工作内容需要不断优化和创新，毕竟审计的主体存在较为复杂的特征性，因此经济责任审计的风险也更加地无法精准预测。同时我国针对经济责任审计所赋予的职权相对较高，针对审计主体的选择极易受到企事业单位人事部门的约束，继而导致经济责任审计部门较为被动地对某个主体进行审计工作，也就受到了批量性人事变动的影响，使得经济责任审计工作无法顺利开展，影响审计人员的工作积极性和工作态度[8]。

3.经济责任审计内容范围广

经济责任关系主体在职时间相对较长，其办理的项目类型也遍布各个领域，因此也使得经济责任审计工作的强度有所增加。对于部分涉密的项目，在实际的开展中若审计人员未获取相关授权的情况下不能进行鉴别和取证，由此导致最终的审计结果出现较大偏差。同时，经济责任审计的对象一般具备人格化特点，因此审计工作的开展不仅需要针对审计主体的财务状况，同时也需要对主体的能力、品德等展开全面、合理的评价，由此可见审计的对象即为人也为事[9]。

四、经济责任审计风险成因分析

1.缺乏现行责任制度

引发经济责任审计风险的主要影响因素之一便是经济责任制度的不完善。当前背景下，我国相关部门和机构并未对经济责任制定针对性的管理制度，同时对于企事业管理层各干部的岗位职责并未展开明确划分，并且在制定的相关规章制度和准则中的条款仅限于单一性的理论指导，比如不得从事影响政府公共形象的活动或者不得有违法乱纪行为等，相对而言模棱两可，同时缺乏相对统一且客观的评价标准，并且会计师事务所在承接经济责任审计相关业务的同时也并未有完善、合理、可操作性强且标准的指导体制，最终导致在进行经济责任审计工作的评价当中掺杂了过多的主观性，使得审计风险有所增加。

2.欠缺完善的法律法规

对经济责任审计存在问题和不足进行分析可见，在缺乏完善的法律法规约束下，导致在实施经济责任审计工作的实际过程中欠缺规范性、合理性以及专业性。同时经济责任审计工作的结果评价欠缺客观、统一评价标准，最终导致经济责任审计工作的各项指标的选择过于随意，缺乏良好的审计环境，使得责任主体无法意识到风险的威胁。

3.行业竞争对经济责任审计工作质量的影响

当前社会背景下，各大会计师事务所如雨后春笋般崭露头角，根据不完全统计，仅仅是广东省的会计师事务所就多达664 家，其需要承担巨大的竞争压力，同时也受到国家相关政策的影响，导致在开展经济责任审计的相关业务中所获得的价值产生了极大的影响。当前对会计师事务所承接经济责任审计业务的监管、管理以及保护机制相对匮乏，在行业竞争压力下低收费承接经济责任审计业务的情况可谓是屡见不鲜，违背了成本收益的相关原则性问题，继而导致审计的工作量和收入不成正比，进一步使得审计工作流于形式，无法确保审计工作的质量和水平[10]。

4.相关审计人员缺乏专业素养

现阶段，各大会计师事务所多承接的经济责任审计中参与的相关工作人员中除了主办为注册会计师之外，其他的组成成员以金融专业、会计专业等毕业从业时间相对较短的人员为主。与此同时，绝大部分高校的会计教学仅仅将经济责任审计纳入到分支中，继而导致学生掌握经济责任审计知识过于笼统化。而部分会计师事务所中的审计人员在对岗位职责不明确的情况下盲目入职，无法准确区分常规审计和经济责任审计之间的差异性，因此审计中的实际内容有所偏离，加之事务所的教育培训力度较低，使得审计人员的认知水平无法有效提升，同时审计手段相对固化无创新。

五、经济责任审计风险的防范措施

1.着手规范点，完善制度体系

可通过制定完善的制度对审计工作进行规范，为经济责任审计构建良好的环境。因此，会计师事务所在承接经济责任审计相关业务的情况下，需要制定针对性的部署工作，其中主要的流程包括经济责任审计前编制调查、审计指标的明确、审计内容的层次划分等。对于经济责任审计的流程应当确保其质量和水平，不断结合实际情况加强审计工作的监管力度。第一，针对经济责任审计的档案管理工作，通过系统对以往的审计报告进行储存，以此作为本次审计工作的参考依据，为后续的审计工作提供准确的数据支持；第二，明确划分审计人员的工作职责，严格遵循审计流程和程序开展，并且可积极利用信息软件对于针对审计风险进行合理的评估，继而制定针对性的防范措施。同时，注册会计师行业协会可根据经济责任审计的业务特点和典型案例制定经济责任审计的统一标准，通过对操作流程、目标以及评估等进行规范，继而使得审计工作的可操作性有所提升，从而确保审计工作的合法合规，并减少会计师事务所承接业务所产生的审计风险。

2.突出关键点，促进法律建设

经济责任审计所面临的一大问题为评价标准缺乏统一性，若在相关法律法规的辅助下可加快制度的完善进程，继而有效改善经济责任审计现存的问题，确保审计工作有章可循、有法可依。其制度的相关标准应当明确划分，对于不同类型的违规行为建立相应的处理标准，为经济责任审计工作创建良好的环境。在审计工作中重点针对现任和前任管理人员衔接期的情况进行全面的调查，同时日常工作的会议记录以及工作报告等均需要归纳到经济责任审计的范围之内，保证审计工作的公正。与此同时，有关部门也应当不断完善《审计法》等，根据各地区的实际情况制定前瞻性的法案，从而缓解经济责任审计和人力资源调配之间的矛盾和问题，确保审计工作分工明确。

3.寻求客观公正，审计方法不断创新

经济责任审计的质量和审计方法是否有效有着直接的联系，因此，审计工作应当摒弃固化方式，选择外围和账面两头抓的新型审计方式进行，重视经济责任关系主体在职期间的审计工作，对其各类工作进行全面的取证和评价，并掌握基层人员所反馈的情况，对出现的问题及时进行纠正和处理，提高经济责任审计工作的时效性。

4.规范行业管理，提高审计工作质量

会计师事务所承接经济责任审计业务的质量需要建立在经济因素的角度进行综合考量。完善的收费体系可提高审计工作的质量和水平，也使得审计人员的重视程度有所提升。并且在注册会计师行业协会的监督下坚决打击低收费恶性竞争的行为，规范行业管理，为会计师事务所创建良性竞争平台。会计师事务所开展经济责任审计业务承接中的收费标准也应当根据项目的难易程度合理调整，重视奖惩机制的应用，明确处罚和奖励的相关标准，进一步提高审计人员的工作积极性和工作质量、效率，最终实现成本有效控制。

5.立足长远发展，提高审计人员专业素养

对于经济责任审计承接的审计人员而言，其需要树立危机意识，重视审计工作的重要性，针对实际情况建立审计风险等级评估和防范措施，使得经济责任审计工作的开展更加规范、合理且科学。与此同时，会计师事务所应当加强对审计人员的教育培训力度，定期为其提供培训机会和学习，每次培训后均进行考核，并将考核成绩纳入绩效考核中，不仅可提高审计人员的综合素养，也可使得其耳濡目染下在审计工作中恪尽职守、遵纪守法。