论税收筹划在港口企业中的应用

蒋素萍

(温州港集团有限公司，浙江 温州 325000)

一、税收筹划的概念界定

谈到税收筹划[1]，它是指企业在严格遵守国家有关税收法律与制度的前提下，为了减轻税收负担，对自身企业执行投资、筹资、生产运营以及利润分配等的理财活动，以便从中得到节税利益的一种规划。必须明确的是在税收筹划过程中的节税行为是遵循相关法律条款的前提下而执行的一种合理化的经济手段，经过筹划纳税行为促使企业纳税负担减轻，企业的利润空间自然也就提升了，有利于企业进一步壮大实力。事实上，税收筹划本质上就是纳税人依托国家有关的税收政策，提前筹划各类理财事项的财务活动的一部分，借助于税收的各项条款执行自我经济活动的调整，以便获得尽可能大的税收收益的过程。此外，税收筹划所得的全部利益都是受法律保护的，属于企业的合法利益。

二、企业税收筹划的目标

1.实现最低纳税成本

企业涉及理财活动的时候，必定要考量两个基本因素，即纳税义务与纳税成本。纳税义务当然是明确的，这是国家赋予企业的基本义务，有相关法律与制度来规范与约束。这里重点要强调的是纳税成本问题，它是指企业在缴税过程中涉及的各项费用支出，假如企业纳税成本降低，企业的经济利润自然就提升了，这当然是企业追求的状态。企业实施税收筹划其实是一个系统工程，其目的是在这个过程中有效实现企业经济资源以及现金流量最优配置，让纳税人获取尽可能大的利润。因此，企业管理层一般都要求财务部门的相关人员将企业整体经济活动纳入财务系统进行考量与规划，实现企业税务活动的科学化，力争在涉税无风险的前提下让企业达到利润最大化。

2.构建完善而健全的企业税制

企业要进行税收筹划之前，有一项必不可少的工作要做，并且必须做到全面而细致，那就是企业主管领导要督促财务人员事先要仔细研究国家相关税收政策与法律法规，甚至要高度关注国家在这方面政策与法律法规变更的细节问题。这样做就是让企业对当前所处的税收环境了如指掌，而作为纳税主体则需要进一步规范自身的各项经济活动。与此同时，国家税务部门借助于了解企业税收筹划策略，从中发现对方以及自身的不足之处，推进国家有关税法的改进与完善。当然，只有构建出完善而健全的企业税制，从而逐步规范企业的纳税行为，企业的税收筹划也将更合理，企业与税务部门之间业务联系更紧密而和谐。

3.使企业管理水平得以提升

对企业而言，税收筹划的终极目标是让企业实现利润最大化，进而全面提升企业的管理水平，让企业运转处于良性状态。要做到这一点，企业管理层必须要求财务部门负责人组织财务人员对财经与税法知识进行系统学习，必须熟悉并把握税务相关法律法规和政策动向，学习完毕要进行严格考核，不合格的人员继续参加学习，直到合格为止。考核合格的财务人员才能参与企业的税收筹划工作，因为企业的税收筹划与财务部门的运作密切相关。只有这一关被企业把控严格了，企业的整体管理水平必将上升一个大台阶。

三、税收筹划在企业中的价值体现

1.税收筹划隶属于财务管理，本质上是企业的理财活动

企业作为纳税主体必不可少的有各种纳税行为，在这个过程中企业财务人员为了尽可能减少企业税负必然会执行一系列税收筹划活动，而这类活动早已纳入企业财务管理范畴，成为其中的一个重要组成部分。它主要体现在企业选择、安排以及实施投资、经营、交易等这些企业运营过程中。在国家税法所规定的范围之内，纳税企业会面临繁杂的税负种类，在选择的时候有权利避重就轻，依据企业自身的发展状况而挑选那些税负相对较低的纳税方案。也就是说只要是国家税法规定的范畴内，企业可以自由选择有利于自身发展的合理化纳税方案，以便最大限度地减轻企业税收负担。

2.税收筹划能降低企业经营成本，它与缩减产品成本价值同等

对纳税企业而言，税收缴纳属于无偿性的支出，财务部门在税款上的支出是企业内部在资金流向上的净流出部分。它与企业在直接配比上的各种项目收入分属于两条线，根本不存在直接的利益关系。那么，从这个角度来讲，一旦节省了税收支出就等同于直接增添了企业的净收入。因此，税收筹划的运作假如有效降低了企业的经营成本，它与缩减企业产品成本具有相同的意义和价值。

3.税收筹划让收益与风险共存

税收筹划不是一项简单的财务部门工作，它存在可预见性与长期性的特质。要知道，税收筹划属于企业财务部门的一种事前行为，而国家税收政策以及相关法律法规也不是一成不变的，因此企业的税收筹划活动也必须是长期性地跟着调整与变动。由此可知，企业的财务部门在执行税收筹划过程中，跟进行其他财务管理决策一样，呈现出收益与风险共存的特征。

4.税收筹划立足长远，既是企业的事前筹划活动又是一种长期行为

企业实施的税收筹划活动，其效用的完全显现，至少需要五年左右的时间。这就意味着税收筹划需要企业立足长远，不要有短视行为。具体来讲，就是纳税企业管理层要强化与企业财务部门的对接，集中召开企业内部关于税收筹划方面的研讨会，最终达成共识，科学操作，减少失误。尤其是在选择缴纳税款的方案上，要充分考虑企业管理决策的总规划。总之，税收筹划活动既是企业的事前行为又是一个长期行为，一定要着眼于长远，统筹规划。

四、税收筹划与偷税以及避税的关系

1.税收筹划与偷税的关系

企业在纳税环节，最常见的现象就是财务人员在企业负责人的默许下想尽一切办法实施偷税行为，但企业的税收筹划与偷税存在本质的区别：税收筹划是合法的，而偷税则是一种违法行为[2]。企业对税收进行筹划是在不违背国家相关法律规定的条件下，企业依据税法政策没有明文禁止的繁杂纳税方案，从中进行对比与选择，最终纳税企业依据自身的发展现状，挑选出最有利于企业减轻税负的纳税方案。这种操作手法不仅保障了纳税企业的切身利益，同时也表明了我国政府领导下的税务部门在税务决策上的人性化与规范化，也就是说税收筹划的整个过程是受国家税法支持与保障的。但偷税就不同了，偷税从字面意思上看就体现出非法性，是一种违法行为。它是指纳税企业故意采用不正当的手段来规避企业必须缴纳的税款，比如在企业财务账簿上故意将账目实施伪造、隐匿以及销毁，此类种种行为都是国家税法明令禁止的，企业偷税相关人员一经查出将承担相应的法律后果[3]。

2.税收筹划与避税的关系

与偷税行为不同的是，避税行为在某种程度上来讲，它与税收筹划存在一种属种关系，通俗来说就是税收筹划属于避税的范畴，是避税行为的一部分。但避税行为并不一定是对的，它有合法与非法之分。合法情况下的避税行为是指它符合国家税务部门在税收筹划领域所确立的政策与法规意图，纳税企业以合法的手段来减少纳税义务，减轻企业负担，让企业发展呈现更优的态势。而非法避税行为则是违法的，也就是平时人们所说的偷税与骗税行为。

五、港口企业实施税收筹划的条件

企业进行税收筹划并非在任何条件下都可以实施，我国在税收筹划这个领域的实践，一开始是没有的。就是因为我国当时并不具备让企业对税收执行筹划的各方面的有利条件。但随着我国税收政策以及与之配套的法律法规持续不断健全，我国现已具备了让企业，尤其是像港口企业这类各方面都极为符合税收筹划活动条件的企业来实施税收筹划，真正实现国家税务部门与企业之间的良性发展。下面就具体阐述一下我国港口企业在实施税收筹划活动时所具备的条件。

1.港口企业规模较大

在我们国家，提到港口企业，一般来讲其规模都较大且实力雄厚。这种规模大实力强的企业就十分适合实施税收筹划。一方面，港口企业是国家税务部门的税收大户，税务部门如果在港口企业税收筹划上给予支持与配合，将有利于缩减港口企业的税收负担，让其缩短壮大实力的时间，全面提升国际国内竞争力。但一些规模与实力不够的中小企业，不需要把重点放在税收筹划策略上，而是把重点在企业内部的采购、生产以及营销等环节的成本节省上。当然，如果一定要在税收方面下功夫，可以考虑采取一些避税手段来减轻企业负担。总体而言，税收筹划方案适合像港口企业这类规模较大的企业来运作，中小企业没有必要利用大量的时间去搞税收筹划。

2.港口企业在行为决策的程序上要更简化

由于税收筹划具有前瞻性与长期性的特质，又与国家税收政策与法律法规的不断完善紧密关联，是机遇与风险并存的手段。这就要求港口企业在行为决策的程序上要尽可能简化，这样做的目的是方便港口企业的财务部门尽快落实纳税方案，并付之于行动。反之，假如港口企业在行为决策上的程序过于复杂，牵扯部门过多，层层审核签字，执行力又不够强，在流程上一拖再拖，即使有很科学的税收筹划方案选择，也会因为耗时过长，企业财务部门在执行税收筹划方案时出现更多这样或者那样无法预料的突发问题。此类现象并非空穴来风，在我国的港口企业中这种弊端是大量存在的。港口企业往往汇聚着大量的财务综合素养极高的人才，能发挥集体智慧拿出最佳税收筹划方案，但在后期各部门审批环节出现阻碍，难以尽快落实税收筹划方案，甚至出现一些事先无法预估的外部因素导致该方案需要重新筹划，耗时耗力。

此外，国有资产在使用上存在各种限制，也会影响港口企业的税收统筹决策。而相较于那些民营企业、集体企业以及中外合资企业，它们在决策程序上没有那么多条条框框，简易很多，因此它们在税收筹划决策方面的效率要高于一些国有企业。

总之，我国的税收政策与法律法规往往伴随经济社会环境的变化而不断作出合理调整，港口企业一定要简化税收筹划的决策程序，让企业财务人员尽快落实税收筹划方案，使企业真正受益。

3.港口企业的资金流动性较强

在我国，大部分港口企业因为实力雄厚，一般资金流动性也极强，这样的优越条件极易让财务部门最快拿出税收筹划方案并付之于实施，并且失误的可能性也极低。反之，假如一些港口企业没有充分利用好各方面的条件，导致企业资金流动性较差，那么就会连累财务部门进行税收筹划，容易出现偏差，不能最大限度地帮助企业缩减税收支出。

4.港口企业在税收筹划中要和企业的发展目标相一致

值得注意的是港口企业在实施税收筹划时，一定要统筹规划适当安排，选择的税收筹划方案必须最大限度与企业其他因素相结合。这样才不会让港口企业陷入被动，让企业各部门实现统筹管理，促进港口企业长远而良性的发展。

六、港口企业在税收筹划中的具体应用策略

1.确保企业账目的完整性

上面提到港口企业具备实施税收筹划的强大优势，但也必须注意的是港口企业体量大，涉及账目繁杂，在整个财务系统必须有一套完整而条理的账目，这是进行税收筹划最基本的前提条件，它是进行税收筹划的现实依据。一般来讲，港口企业在这方面比较正规。假如一些港口企业存在腐败行为，连同财务部门故意在账目上做手脚，最终演变成偷税行为，将严重阻碍税收筹划方案的选择与实施。因此，港口企业具备一套完整的财务账目才能顺利实施税收筹划措施的第一步。

2.落实节税方案过程中要进行综合评估

港口企业在进行税收筹划时，必须慎之又慎，要对税收筹划方案进行综合评估。也就是说港口企业在税收筹划过程中要从企业整体发展情况来考虑，要兼顾“节税”与“增收”两者之间的关系，对这两方面的综合效果实施统一权衡。避免出现两种极端行为：一方面，港口企业一味试图大幅度缩减税收负担，不考虑其他因素制约，比如税收筹划过程中会增加港口企业在其他成本运作方面的费用；另一方面，完全忽视税收筹划方案，认为税收筹划影响了港口企业的整体运营管理方略。总之，港口企业在实施税收筹划过程中一定要综合评估，再去落实具体方案。

3.准确计量企业应得税收

因为需要实施税收筹划方案，港口企业的财务人员需要有更专业的素养去解决对应的问题。其中，港口企业的应税所得需要详实理顺，每一笔应税所得它的来源、产生时间以及归属种类都要一清二楚，并作出合理安排，便于减轻港口企业在所得税方面的税负。同时也有利于港口企业作合理规划，让港口企业在日益激烈的市场竞争中变大变强。

4.对充分计列要运用得当

国家税法严格规定，对可列支费用、扣除项目以及损失三部分都必须执行充分列扣。在充分列扣的环节中存在四类情况[4]：其一，适当缩短企业在未来年度中必须分担的费用期限，比如企业的某些设备可以采取加速折旧的方式来缩短在无形资本中需要分担的期限；其二，依托公允的计算方法对企业增加的损失与费用执行计算，比如在通货膨胀状况下，可以对企业原材料成本计算执行先进后出的方法；其三，在增添了列支费用与损失的状况下更改企业的支出方式；其四，港口企业可以增加或避开在漏列过程中的可列支扣除项目。港口企业要对内部各项费用、扣除项目以及损失项目实施充分计列，这将有利于在一定程度上缩减企业的所得税，当然更重要的是让税收筹划达到最佳效果。

5.依托政府的各种优惠政策

港口企业要善于利用自身优势，充分依托政府的各类优惠政策以及相关税收的减免规定，来实施税收筹划方案，让港口企业将节税效果发挥到极致。港口企业要意识到，这种方式可以化解风险，甚至可以说无风险。

6.优化企业的投资结构

我国大部分港口企业的投资资金的主要来源是企业所有权与负债这两个部分。我国税法的规定中对股息的支出都是采用在企业税后利润进行扣除的方法，对负债中的利息支出采用从税后利润扣除的方法。因此，港口企业对投资结构进行更科学的组合负债便于最大程度地减轻企业税收负担，让港口企业的各项投资收益增加。

7.依据企业组织形式来承担税收

港口企业会因为性质不同，所承担的纳税义务也会有区别，承担的税负占比是不一样的。因此，港口企业在选择税收筹划方案时，一定要充分考虑企业自身的组织形式，找到最适合企业的税收筹划方案。对于有子公司的港口企业，一定要分清楚纳税项目的纳税主体，哪些属于总公司，哪些属于分公司。

8.灵活选择经营方式

港口企业在经营方式上的差异也会导致税务部门的税率差异，因此港口企业在进行批发、自营、零售、租赁以及代销等运营方式时，一定要分清各项目在税务部门中需要承担的税率是多少，依据税率情况来选择不同的经营模式，以便降低税负。

七、结语

港口企业实施税务筹划是在我国宏观经济调控背景下进行的，一个国家在税法上的日益完善与健全才能让港口企业真正实现科学的税收筹划，找准税收筹划的策略与方向。当前，我国各地区的现实经济情况不同，导致税务部门在对税法的解释与执行方面存在差异，这些情况会在一定程度上影响港口企业的税收筹划效果。但是我国港口企业越来越重视税务筹划环节，应用起来也日趋成熟，表明我国税务政策以及与之配套的法律法规在不断完善，纳税权益受到越来越多的保护。因此，我国港口企业在税务筹划中的发展前景是十分广阔的。