税收筹划在贸易企业进出口业务中的应用

张 勤

（浙江科大实业投资集团有限公司，浙江 嘉兴 314400）

随着时代的不断进步与持续发展，我国已经逐渐走入了经济全球化的发展行列当中，贸易企业也成为国际市场的主体，发挥着重要的作用。尤其是基于“一带一路”的背景下，贸易企业进出口业务经营体系愈发健全。企业为了能显著提升其综合效益，减少成本支出，十分关注税务筹划方面的工作，以此为其进出口业务的开展做好铺垫。贸易企业要想不断提升自身的综合实力，就需要对进出口业务的税务筹划工作进行深入的分析，开展科学化的纳税筹划工作，以此降低整体运营成本消耗，确保贸易企业资金的正常运转。

一、贸易企业出口环节的纳税筹划

对于贸易企业出口环节的纳税筹划重点来说，最关键的就是出口退税问题。在国际贸易业务开展的过程中，出口货物退税主要表现在国际贸易业务活动开展的过程中，退还报关出口的货物，或是采取免征国内生产环节、流转环节需要缴纳的税费。现阶段，对于增值税出口退税的具体方法来看，主要就是利用“先征后退”“免、抵、退”两种。“先征后退”就是先征收出口货物的税款，在货物出口之后，再办理退税的手续。而“免、抵、退”主要代表生产企业对出口产品免征增值税。在生产出口产品阶段，产生的零件消耗、原材料费用支付的进项税额，可以根据相关规定进行退税处理。先用于抵顶内销产品的应缴税额，如果当期抵顶的进项税额高出应纳税额，而若当期抵顶进项税额比应纳税额要小，就不需要进行退税。贸易企业出口环节的纳税筹划方式具体如下：

首先，采用加工贸易的形式开展筹划工作。贸易企业在进行国外料件加工复出口业务办理出口退税时，主要利用如下管理方式：一是正常对国外的料件进行正常报关，并交纳进口环节关税、增值税等，在加工复出之后还需要提出退税申请；二是采用相应的进料加工方式，在进行加工复出口业务办理之后，能对生产运营环节中缴纳的增值税进行退税申请。如果采用第一种方式，可能会占据企业大量的资金，退税手续也较为复杂，贸易企业管理起来会有一定的难度，所以，要尽可能避免采用第一种方式。

其次，合理地利用申报期限开展税务筹划的工作。我国相关部门做出明确规定：贸易企业自货物报关出口之日起，超过六个月没有获得出口退税凭证，或是没有向税务机关提出免税凭证申请手续的，则根据一般销货物进行征税。对于已经征税的货物，贸易企业在获得出口退税凭证之后，需要在规定的出口退税清算时间范围内，向我国相关部门提出申报。经过税务机关审核无误，才能办理相关手续。逾期没有进行申报或申报审核没有按时通过的，主管税务机关不再进行退税办理。对于货物出口六个月以内，没有办理申报退税的，税务机关则要求贸易企业根据规定补税。贸易企业需要立足于实际情况，在规定的时间范围内申报，结合内外销货物的比例，选择合适的申报限额。

除了这两种税务筹划方式之外，企业还可以提出不同的收购方式、结算出口退税的方式，科学化开展税务筹划工作。如，不对交货质量、期限产生影响，就可以从小规模纳税人方进货，货物的退税率小于征税率，贸易企业就能获得更高的出口效益。通过转变收购方式，将出口产品变成自产产品，享受“免、抵、退”方法的退税政策。

二、贸易企业进口环节的筹划点

1.价格和归类

对于进出口税收征管来说，完税价格、税率属于基础的管理内容，海关审定的价格也会直接影响最终完税的价格，因此，如何归类会直接影响出口商品的实际税率。基于此，贸易企业开展进出口业务税收筹划工作的过程中，归类与价格属于基础内容。我国在进行进出口货物海关估价的过程中，具体有以下几种情况：一是经过海关审查之后，接受了申报的价格。二是经过海关检查，但没有接受成交价格的，则由海关进行估算。进出口商品的归类，会直接影响商品的税率，而对于某些特殊类别的进出口商品来说，还能享受减免税负的优惠政策。

2.优惠政策

保税货物的基本含义就是海关批准，没有办理纳税手续入境，则需要在境内加工、存储、装配之后出境的货物。其属于进口货物的一种，从进口之日开始，一直到复运出口之日，都需要在海关监督背景下开展，可以免缴进出口税费。对于关税减免来说，其主要由以下几个类别构成：特定减免税、法定减免税、临时减免税等。其中法定减免税，就是遵循相关法律法规，享受减免税优惠政策，企业需要重点关注在海关放行之前，被破坏、遭受损失的货物，其可以按照规定享受减免税待遇。此外，国际组织增长的物资及对我国的援助物资等，也可以享受免缴优惠政策。在此过程中，特定的减免税属于一种特殊的政策减免方式，例如，政府为了鼓励投资项目研发、利用外国政府贷款进口设备等，都能享受减免税的优惠政策。

3.其他筹划点

首先，利用原产地的基本规定开展税务筹划工作。进口货物的原产地不同，货物适用的税率也有所不同。不管是优惠税率还是特惠税率，都需要根据货物的原产地来确定。对于贸易企业来说，科学化的利用相关政策，选择适用的低税率，属于开展纳税筹划工作的关键。其次，借助汇率开展税务筹划的工作。若预期汇率出现下跌的情况，贸易企业就可以提出延迟申报。海关法明确规定，进出口货物收货人，需要在运输工具申报入境的14天内进行申报，如果逾期申报，则需要向海关缴纳滞留金。滞留金按日收缴，是进口成交价格的万分之五。所以，如果超出时间范围内进行申报，企业需要比较汇率下跌能少缴纳的税款、多缴纳滞留金的差额，以此在合适的时间向海关申报。最后，根据缴款的期限进行纳税筹划工作。若贸易企业的纳税金额较高，资金流动较为紧张，贷款利率较高，则可以考虑如何在海关允许范围内，提出延迟缴纳税款的要求。

三、进出口贸易中的税务筹划及风险防范

1.提高涉税风险防范意识

贸易企业需要更加关注税务风险的防范工作，形成良好的责任意识，确保在建设税务筹划体系阶段，能将涉税风险防范置于主体地位，并进行较为深入的分析。尤其是贸易企业需要结合自身的经营情况、管理情况，开展科学化的涉税风险防控工作。企业在提升进出口业务涉税风险防范意识的同时，做好税务管理、合理筹划的专项培训工作。采用对税务管理人员进行教育与培训的同时，在贸易企业内部形成良好的税务风险防范文化，确保各部门形成联动管控机制。只有将税务筹划工作与涉税风险互相融合，强化税务筹划的支撑性、保障性作用，并建设相应的组织体系，才能推动贸易企业的长效发展。

2.完善涉税风险管理机制

贸易企业在开展进出口业务活动的阶段，需要完善涉税风险管理机制，以此为风险防控、税务筹划方案的落实奠定稳固基础。相关人员需要将重心放在建立有效涉税风险管理机制上，不断提升涉税风险管理制度的执行力，还需要完善约束机制、激励机制，并对认真执行涉税风险管理制度的部门、岗位，给予相应的福利待遇。而对于重视度不足的部门、岗位，则需要给予相应的惩罚。在此基础上，贸易企业还需要注重税务风险管理人才建设工作，引入专业化管理人才，定期进行税务管理的培训工作，以此不断提升其综合素养，确保贸易企业能拥有充足的后备人才。

3.加强税务筹划能力建设

贸易企业只有加强税务筹划能力的建设，才能从根源上避免发生税务风险。贸易企业在实际的运营发展阶段，需要从战略发展计划、持续发展的层面入手，制定相应的税务筹划方案，以此不断提高纳税筹划的水平。贸易企业在开展进出口业务的过程中，不断健全税务筹划组织，能提升涉税风险防范能力，确保税务筹划机构的独立性，并实现财务管理、服务、生产业务等多项活动的融合，形成产业链模式的涉税风险管理体系，确保开展精准性、及时性的税务筹划工作。贸易企业除了要强化税务筹划专业化水平之外，还需要进一步强化进出口企业对自身税务筹划工作的管理、指导，并科学化地利用社会资源，开展良好的税务筹划工作。尤其是需要对内部管理、外部管理的关系进行处理。在与第三方税务筹划机构合作的同时，更要关注实务合作，以自身发展为核心，提升合作的精准度。另外，还要做好税务筹划工作的内部审计工作，不断提升监督力度，引入先进的信息化技术，做好全局性的分析工作，并有针对性地防范税务风险。

四、结语

对于贸易企业进出口业务来说，为了不断提升自身的综合经济效益，企业需要做好税务筹划方面的工作。相关人员应意识到在税务筹划的过程中，做好涉税风险防范与管理工作的核心意义，还应将涉税风险与税务筹划互相融合。尤其是需要以发现风险问题为基本导向，提出科学化的管控策略，健全涉税风险的应对机制。在树立良好涉税风险防范意识的同时，完善税务风险管理机制，提升贸易企业的税务筹划水平。在创新税务筹划工作模式的基础上，确保涉税风险的应用能取得良好的成效，并且，为贸易企业进出口业务的开展打下良好基础，实现企业的可持续发展目标。