中小企业内部控制制度的建立与完善分析

步红英

（湖州立会计师事务所有限公司，浙江 湖州 313200）

在目前激烈的市场竞争下，中小企业面临的各种挑战也越来越多，生存越来越困难。而企业内部控制作为企业管理的必要组成部分，在控制和防范企业的经营风险和财务风险过程中已经发挥着日益重要的作用。良好的企业内部控制制度将是保证中小企业抗衡竞争，实现可持续发展的重要手段。

一、中小企业内部控制制度概述

内部控制是指企业充分获取和利用各项内外部资源，保证对企业会计信息资料进行可靠、完整的记录，为保障企业持续进行高质量、高效率的生产经营，实现整体经营目标而在企业内部实施的各种管理活动、控制和调整的各项方法的总和。简而言之，企业内部控制就是企业在特定环境中开展的各项计划、程序与监督方法，借以提升企业经营效率，保证资产良性运作，实现企业既定的管理目标的过程，主要目的是保障企业正常经营，提高企业经济效益和管理水平，使企业能健康、持续的发展。

中小企业内部控制制度建设不仅仅是一项单一的管理制度建设，而是一系列旨在实现整个企业经营目标的系统工程的建设和完善，需要企业上从董事会、监事会、经理层，下至企业内部各职能部门和每个职工共同参与并承担相应的责任，共同奋斗。

二、中小企业内部控制制度存在的主要问题

（一）企业资金筹集与运营管理内部控制方面存在的问题

我国大部分中小企业多是从家族式企业转变而来。一方面，其组织架构比较简单，企业内部各职能部门的分工一般存在一人身兼数职现象，而企业管理者的综合业务素质水平又相对较低，往往眼光局限于企业短期经营获利，对企业长期资金的筹集和利用上未能较好地制定符合企业战略目标的长期规划和预算，可能存在各种筹资决策不当的风险。另一方面，由于受到原材料采购、销售议价权、人员配备、资源整合等各方面条件的限制，中小企业往往很难做到对内部各部门的资金需求的统筹协调，资金的整体营运效率较低。在平时也缺乏对资金预算执行情况的综合分析和实时管控，无法及时掌握整个企业资金异常情况。

（二）销售与存货及固定资产内部控制方面存在的问题

首先，中小企业由于在信息共享方面的不对称，存在对市场变化趋势无法准确预测、在销售和采购上也缺失必要的议价权等问题，从而造成在原材料的采购上和产品的销售上普遍、经常性地发生采购计划安排不合理或销售不畅引起的库存短缺或产品积压现象，进一步将会引起企业生产停滞、资源浪费和资金周转不灵等一系列问题。

其次，在实物资产的管理环节，企业存货的积压或短缺将直接导致库存物资价值减损、流动资金占用量过大甚至生产中断。而企业固定资产的维护不当、资产使用效率低下、开工不足引起的产能过剩等则将导致企业资源浪费、生产的产品缺乏竞争力或者安全事故频发。

再者，企业的产品销售政策和策略不当、适销不对路、销售渠道管理不当、市场变化预测不准确等均可能导致库存产品积压、销售不畅、资金周转率低下。而销售结算方式选择不当和货款催收不力则可能导致销售款项不能收回、经营效果较低或使企业蒙受欺诈。

（三）费用支出内部控制方面存在的问题

很多企业管理者一般只注重狠抓销售业绩和生产能力，对内部控制管理缺乏应有的重视。在经营过程中，对各类费用支出不注重控制管理，包括不按照预算开支各类费用，费用的支付和会计核算随心所欲，未能建立资金的支出分析控制制度，缺乏定期的分析与监控以及对重大问题缺乏应对措施等现象比比皆是。上述问题的存在均可能导致企业费用支出失控，从而引发财务危机。

（四）各级审批流程内部控制方面存在的问题

目前来看，多数中小企业的管理者片面理解内部控制，一般企业的管理者将内部控制与会计控制混为一谈，普通员工也往往简单地认为审批流程仅需要老板一人签字就足够了，老板也在多数情况下只让财务自己去走完所有的流程完成付款，频频出现不相容岗位职责混淆不清的情况，岗位设置缺乏牵制。有些企业甚至存在出纳与会计、采购与验收都只有一个人、企业所有的章都由一人保管等现象，对于企业制度上所规定的各级审批流程或是流于形式，或是干脆直接略过，视而不见，完全不进行审核，更有甚者连重大的经营决策都未经管理层集体研究决定，从而导致不可挽回的严重后果。

三、完善中小企业内部控制的对策建议。

（一）加强对资金筹集和资金运营的管理

中小企业应当根据自身长短期的发展目标，统筹规划，分别制定一年和三至五年的筹资方案。方案中需明确具体筹资规模、用途、方式等相关内容，对可能发生的潜在风险和各项预计成本作出充分估计，必要时可聘请有关专家对筹资方案进行必要的科学论证，对通过论证的方案还要遵循内部集体决策和严格审批，重点关注项目的可行性。企业筹资管理部门应当根据经审批同意的筹资方案，严格按照规定程序筹集资金。在市场环境确实发生较大改变时，也应按照相关程序及时调整筹资方案，从而更好地适应环境。

在资金运营管理方面，中小企业应尽可能地按照年初制定的计划组织协调资金调度，努力做到资金在采购、生产、销售等各环节内有序、高效使用，使资金实现合理占用，形成良性循环。同时，要对资金执行情况进行实时动态监控和分析，尽可能避免资金短缺不足或资金过剩冗余。

（二）强化采购-验收-实时管理-销售一条龙监管

中小企业可以根据“以销定产”策略，依据年度销售计划，从物资采购开始，逐步完善采购申请管理制度，进一步因地制宜地建立符合本企业实际的供应商准入制度。同时，设立完备的物资采购验收制度和退换货管理制度，保证未经授权的人员严禁接触存货，保障各种物资完好入库。采购部门可以在综合考虑各种存货一般采购周期和当前库存数量的基础上，结合存货周转率、市场供需、生产计划等因素，合理确定存货采购间隔期和数量，使企业各种存货均达到最佳库存状态。平时要加强仓库管理，对存货的出入库做好详细记录，健全存货保管制度，定期对存货进行盘点核查，检查存货的数量和减值情况，对发现的问题及时查明原因，按照规定权限进行审批和处置。

中小企业应建立和完善固定资产目录制度，对各项固定资产的来源、数量、规格型号、购入日期、使用地点、责任人以及验收情况等内容进行详细记录和登记。在生产经营过程中，对固定资产进行必要的日常维护和大修理，确保各项固定资产运行良好。另一方面，落实实物资产盘点清查制度，做到每年至少进行全面清查一次，并及时处理清查中发现的问题，严格加强对固定资产处置的管理控制，按规定权限进行审批处置，谨防固定资产非正常流失。

中小企业应建立健全本企业客户信用档案，利用各种大数据平台关注主要客户资信变动情况，充分采用多种媒介进行广告宣传，灵活运用销售折扣、销售折让、代销等多种营销策略，努力提升市场占有率。平时要对销售业务各环节进行完整记录，完善售后服务制度，加强客户跟踪服务，不断提升客户满意度和忠诚度。应健全应收款项回款奖惩制度，对销售人员按照回款时间和比例进行考核，实行奖惩。

（三）建立健全费用控制制度

中小企业可以在每年年初计划内制定各项重大费用事项的开支范围和开支标准，强化费用事前申请控制制度，即企业在发生重大事项费用支出前预先申报费用事前申请，包括申请事项内容、事由和金额，经逐级审核通过后方可开展相关业务。财会部门依据各级审批后的单据按规定办理各项费用支出业务，并定期或按需编制费用执行情况分析报告，为企业决策层提供财务信息，对于费用支出业务中发现的异常情况，应及时上报或者采取有效措施制止。

（四）完善和改进审批程序

中小企业可以根据自身要求设置内部控制关键岗位，明确应相互分离的职责和岗位，健全相互制约和监督的内部工作机制。需要明确各岗位可办理业务的权限范围、审批程序和相关责任，严格执行重大事项集体决策制度，确保执行业务的相关人员均在授权范围内。比如，企业应遵守现金和银行存款管理的有关规定，严禁由一人办理货币资金全过程业务，办理资金业务的相关印章和票据不得由一人集中保管。再比如，中小企业应建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，采购与付款业务不相容职责至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行等。上述岗位均应分离，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互制约与监督。