完善中小企业财务内控制度的建议

熊 丽

（江西省盐业集团股份有限公司，江西 南昌 330000）

统计数据结果表明，我国近50%的税收、60%的GDP、70%的技术创新和80%的就业，均来自于中小企业，正如习总书记指出：“我国中小企业是具有灵气与活力的企业”，换言之，中小企业在国民经济发展过程中扮演着十分重要的角色。基于企业内部控制视角，构建与完善企业财务内部控制制度，是现代企业管理体系中重要的组成部分，它通常是由企业的高管团队与全体员工共同实施以及旨在实现控制目标的过程，有利于保障中小企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，同时也可以帮助中小企业降低债务融资成本[1]、改善债务期限结构[2]、规避财务困境，最终助力中小企业发展，提高其经营绩效。

一、中小企业财务内部控制制度存在的主要问题

1.缺乏完善的财务内部控制制度

（1）岗位设置及责任分配不清

合理的岗位设置与责任分配有利于财务内部控制制度的落实与执行。然而，受限于企业规模与组织结构，当前我国大部分中小企业仍属于家庭式、作坊式以及粗放型的经营模式，因此，中小企业无法像大型上市公司一样，建立健全与完善公司内部治理结构。那么，这直接导致了当前中小企业管理人员层级较少，管理人员之间的分工未被明细化；部分中小企业中董事长与总经理由同一人担任，未将公司经营权与管理权进行分离；任人唯亲、身兼数职以及不相容职务未进行分离现象时常发生，这严重破坏了企业的内部治理环境与长远发展，影响财务内部控制制度的建立与实施。

（2）财务内控制度空泛化，缺乏执行力

随着当前外部市场环境的急剧变化与资本市场的竞争增强，中小企业的管理层逐渐意识到科学合理的内部控制制度的重要性。部分中小企业尝试聘用具备财务会计专业才能的高级管理人员或聘请会计师事务所、专业咨询机构来帮助及指导企业建立有效的财务内部控制制度体系。然而，逐步搭建的财务内控制度体系在执行过程中并未达到理想的效果，由于原有监管考核体系的不完善性，财务内部控制制度未能得到有效的落实，长此以往导致了财务内控制度形同虚设，未能达到建立时的预期成效。

（3）管理层无心财务内控体系建设

在激烈的竞争环境与利益最大化目标的导向下，中小企业管理层“短视行为”更为严重。着重眼前利益、重视规模与效益，轻视企业内部管理体系建立成为常态。具体来说，生产与销售是企业收入来源的主要渠道，能够给企业带来直接的经济效益，帮助企业迅速扩大规模与占领市场。而财务内部控制体系的建立，需要企业聘请专业的人才与机构，设立单独的职能部门，从这一角度来看，反而增加了企业的人力资本、财务资本的支出，短期来看对企业的效益影响不高，尤其在管理层的聘任期内，完成收入业绩考核才能满足股东对管理层的基本要求，因此管理层对财务内部控制制度体系的建立并无重视。

2.财务内控制度建设人力、智力资源不足

21世纪以来，人力、智力资本的重要性与日俱增，尤其体现在企业经营管理过程中。在中小企业内部管理中，财务内部控制制度的建设离不开专业团队的支持，而当前中小企业普遍存在高素质专业人才匮乏现象。一方面，源于中小企业存在任人唯亲式的家族式企业模式，尤其对于财务这一重要的岗位，更是侧重于安排自己内部人员担任；另一方面，对引进专业人才的不重视，缺乏完善的人才培养模式，不能给予专业人才施展才能的舞台，最终导致人才对企业失去信心从而离开企业。

3.财务内控制度监督管理存在的漏洞

（1）管理层职权凌驾于财务内部控制之上

企业管理层与财务会计人员沆瀣一气进行财务舞弊，以此蒙蔽公司股东、债权人等利益相关者的现象时有发生。究其原因之一，源于中小企业管理层将权利凌驾于内部控制之上。具体来说，当前我国大部分中小企业财务部门与监察部门均由企业总经理来统一管理，并且部门人事的管理也归属于总经理的职权范围，当这种凌驾于内部控制制度之上的职权与总经理谋取个人私利的动机相结合的时候，财务内部控制制度等同于失效，由此影响了企业的长远发展。

（3）焊接接头金相检测 焊接接头金相检测如图2所示，组织为奥氏体组织，分布均匀，无杂质和非金属夹杂物。

（2）资产管控不严，潜在财务风险较高

应收账款周转率是影响企业现金流动性的关键指标，若企业应收账款管理出现问题时，会极大地提高企业的经营成本与财务风险。当前我国部分中小企业存在货款资金回笼不及时，流动性资金占用问题，这严重影响了中小企业的现金流动性，较大金额的坏账发生更易导致企业出现资金断裂，进而提高了企业的再融资成本。再者，由于业务市场竞争激烈，企业规模受限导致“话语权”较弱，加之财务内部控制制度的缺乏，中小企业在存货管理中存在的问题较为突出，先货后款、提前开票以及先销后进的业务处理模式，导致存货账面进、存、销与实际发生业务的进、存、销出现数字差异，不能及时、准确并且可靠反映当前企业的资产现状，由此提高了潜在的财务风险。

二、完善中小企业财务内部控制制度的建议

1.完善财务内部控制制度

（1）明确岗位分工、职责权限

中小企业中不相容职位未加分离现象时有发生，这极易导致企业资金被非法挪用、侵占，进而影响企业财务内部控制管理。因此，中小企业应完善组织结构，明确董事会、股东大会、监事会等管理部门各自的权利与义务。同时，根据企业发展需要，合理划分职能部门与岗位职责，保证各部门简而精细，彼此之间工作任务划分清晰，保持各自部门工作的协同性与独立性。

（2）完善财务报告内部监督与反馈机制

完善公司内部审计部门的建设，拓展内部审计部门业务职能范围。具体来说，内审部门在着重于企业内部徇私舞弊行为的基础上，将职责范围拓展至财务内部控制制度的建设之中，及时发现财务内控制度中的缺陷与不足，并督促相关负责人员进行改进与完善。同时，企业也可以采用适当的激励方式，鼓励全体员工参与财务内部控制体系的建立与完善中，主动发现财务内控中存在的问题并及时予以改善。

（3）将财务内控建设纳入绩效考核

2.对员工进行定期专业培训

（1）聘请外部专业机构的专家对员工培训

财务风险防范意识薄弱、财务内部控制制度执行力差是中小企业员工普遍存在的问题，为此，企业可以聘请外部专业机构的专家，对员工进行财务内控制度知识的普及，明确财务内控在企业管理过程中的重要性与关键性。帮助员工掌握与财务内控相关的法律法规，了解最新政策动向，避免发生不必要的执业行为风险。

（2）组织公司内部培训和讨论

不同行业、不同公司具备各自的特殊性，专家通常掌握国家统一的政策方向，对于某一特定公司的内部环境与实情可能未深入分析。内部员工间的交流，可以有针对性地对存在的问题进行分析并“对症下药”进行完善，还可以结合企业管理过程中的实务操作案例进行分析讨论，有针对性地完善企业财务内部控制制度，并可节约部分专家咨询费用。

3.加强内部监督管理，防范经营风险

（1）提升内部审计监督机构的地位

为保证企业内部审计监督部门的独立性与客观性，确保能够监督企业管理部门、财务部门等相关人员有效实施财务内部控制制度，内部审计监督机构应由上级母公司或股东大会负责，防止管理层与内部审计监督部门的串通。对于在监督管理过程中发现的问题，有权要求相关责任部门与人员及时整改，涉及事项严重、金额重大的，可以提交至上级母公司或股东大会。

（2）加强资产管理，控制财务风险

在财务内部控制管理制度中，制定合理的客户信用评估政策，具体可以通过成立企业信用管理部门，并招聘具备银行风险控制或审计从业经验的专业人员，主要负责收集客户的基本信用信息，进行资信评估，建立客户企业信用档案库，以此评估客户的偿债能力，随时根据客户经营现状、财务状况的变化，调整应收账款的回收期，提高应收账款的周转率。同时，可以以应收账款回收率作为绩效考核机制来评估企业的信用管理部门。另外，关于存货资产的管理，中小企业应当落实存货管理岗位责任制，存货管理人员对进、销、存等全过程及时记录，对发生的任何一笔业务都有所记录、责任到人。为促使财务内部控制管理体系的进一步完善，中小企业也可借助先进的信息化系统进行存货管理，例如：ERP、SAP等业务管理系统。随时查看存货进、销、存的进度，确保会计信息能够及时、准确、可靠地记录到财务系统之中，以便于公司管理人员进行准确的财务决策。